Безвозмездная передача неотделимых улучшений ндс - гражданское законодательство и судебные прецеденты

внереализационных расходов по налогу на прибыль организаций. Полагая, что все неотделимые улучшения переданы заводу безвозмездно, и учитывая нормы пункта 1 статьи 252, пункта 16 статьи 270 Налогового кодекса, налоговый орган пришел к выводу о том, что у общества отсутствовало право на учет в составе внереализационных расходов остаточной стоимости указанных неотделимых улучшений арендованного имущества, что привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль. По мнению инспекции, безвозмездная передача в адрес унитарного предприятия неотделимых улучшений, которые являются неотъемлемой частью возвращенных основных средств, объектом налогообложения НДС на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса не является, поскольку объектом налогообложения налогом не признается передача основных средств как в адрес органа государственной власти и управления, так и в адрес государственного или муниципального учреждения (государственного или муниципального унитарного предприятия), за которыми имущество закрепляется на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Таким образом, ссылаясь на пункт 3 статьи 170 Налогового кодекса, налоговый орган указал,

внереализационных расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль. По результатам налоговой проверки инспекция пришла к выводу о неправомерном включении остаточной стоимости неотделимых улучшений в состав внереализационных расходов и неуплате в этой связи налога на прибыль за 2015 и 2016 годы в суммах 7 041 873 рублей 07 копеек и 184 378 рублей 65 копеек соответственно, поскольку произведенные налогоплательщиком улучшения в арендованном имуществе были переданы арендодателю безвозмездно (без получения компенсации от арендодателя). По мнению налогового органа, передача неотделимых улучшений предприятию также влечет необходимость начисления обществом НДС . Размер вызванной этим нарушением недоимки за 4 квартал 2015 года определен налоговым органом исходя из сумм налога, принятых к вычету при осуществлении капитальных вложений, пропорционально остаточной (балансовой) стоимости соответствующих капитальных вложений на момент прекращения аренды, и составил 127 098 рублей 28 копеек. Кроме того, между обществом и иностранной компанией «Emerson Process Management Shared Service Ltd» (далее – компания «Emerson») заключено Соглашение от 01.10.2015 на

проверки общества за 2015 – 2017 годы. Признавая правомерным доначисление обществу НДС в части, суды исходили из установленных фактических обстоятельств, согласно которым налогоплательщик в рассматриваемом периоде произвел своими силами капитальный ремонт арендованного недвижимого имущества. Поскольку общество при расторжении договоров аренды возмещение затрат на проведение неотделимых улучшений, от арендодателя не получило, суды пришли к выводу о безвозмездной передаче налогоплательщиком неотделимых улучшений арендуемого имущества, что в целях главы 21 НК РФ признается реализацией, ввиду чего неотделимые улучшения, произведенные налогоплательщиком в период действия договора аренды и переданные арендодателю после завершения арендных отношений, образуют самостоятельный объект налогообложения НДС . Вместе с тем, установив, что спорное арендованное недвижимое имущество было впоследствии приобретено налогоплательщиком в собственность, суды пришли к выводу, что затраты, понесенные обществом на создание неотделимых улучшений имущества, уже учтены в расходах в виде общей стоимости приобретенных основных средств, что привело к необоснованному отнесению к расходам, учитываемым при определении налогооблагаемой прибыли, амортизационных отчислений и

экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации. Как усматривается из судебных актов, основанием для доначисления налога, начисления пени и штрафа послужил вывод инспекции о занижении налогоплательщиком налогооблагаемой базы за 2 квартал 2014 года в результате не включения стоимости безвозмездно переданного имущества в размере 31 733 520 рублей. Суды первой и апелляционной инстанций на основе установленных фактических обстоятельств, руководствуясь положениями статей 39, 146, 149, 153, 166 Налогового кодекса, статьи 623 Гражданского кодекса Российской Федерации, принимая во внимание судебные акты по делу № А27-19349/2015, пришли к выводу о соответствии решения инспекции в оспариваемой части требованиям действующего законодательства, с чем согласился суд округа. При этом суды исходили из того, что передача обществом (арендатором) произведенных им неотделимых улучшений арендованного имущества в адрес арендодателя (ООО «Упакцентр-С») признается реализацией в целях главы 21 Налогового кодекса и составляет самостоятельный объект налогообложения налогом на добавленную стоимость. При рассмотрении спора судами правильно применены нормы материального права, нарушений норм процессуального права

Управление решением от 30.09.2015 № 21-19/101913@ решение инспекции оставило без изменения. Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось в арбитражный суд. Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в совокупности и взаимосвязи, установив, что условиями договоров аренды нежилых помещений, заключенных обществом (арендатор), не предусмотрено возмещение арендатору стоимости произведенных неотделимых улучшений по истечении срока аренды или прекращения действия договоров, и учитывая, что безвозмездная передача неотделимых улучшений арендуемого имущества в целях главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации признается реализацией, суды пришли к выводу, что неотделимые улучшения, произведенные налогоплательщиком в период действия договоров аренды и переданных арендодателю после завершения арендных отношений, образуют самостоятельный объект налогообложения налогом на добавленную стоимость. При рассмотрении спора судами правильно применены нормы материального права, нарушений норм процессуального права судами не допущено. Доводы, изложенные в кассационной жалобе, не подтверждают наличие существенных нарушений норм права, повлиявших на исход дела,

соответствии с решением налогового органа от 18.12.2020 № 221 уменьшен на 9 338 561 руб. заявленный к возмещению из бюджета НДС за I квартал 2020 года. Решением от 18.12.2020 № 2 Инспекция отказала в возмещении из бюджета 9 388 561 руб. НДС. Основанием принятия решений послужил вывод Инспекции о неправомерном занижении налогоплательщиком на 46 942 805 руб. налогооблагаемой базы в связи с тем, что безвозмездная передача Обществом ООО «ЭкоФрио» в составе имущества неотделимых улучшений, произведенных в отношении этого имущества, признается для целей налогообложения операцией, облагаемой НДС . Как указал налоговый орган, Общество, являясь собственником имущества, выполнило реконструкцию объектов незавершенного строительства (изменение конструкции, внутренних инженерных сетей), т.е. произвело неотделимые улучшения объектов, которые носили капитальный характер, повлекли изменение функционального назначения объектов и не могли быть отделены без повреждения имущества. Таким образом, во исполнение вступившего в законную силу судебного акта по делу № А09-13824/2018 имущество возвращено налогоплательщиком ООО «ЭкоФрио» с неотделимыми улучшениями. Ссылки

всеми произведенными в него неотделимыми улучшениями. По окончании срока действия договора аренды произведенные неотделимые улучшения переданы ИП ФИО1 арендодателю на безвозмездной основе. В составе переданных улучшений находится налог на добавленную стоимость, по которому ФИО1 применен вычет на сумму 23 млн.руб. При передаче арендодателю неотделимых улучшений арендуемого помещения на безвозмездной основе, произведенных с привлечением подрядных организаций, арендатор обязан предъявить к оплате арендодателю соответствующую сумму налога на добавленную стоимость. Таким образом, безвозмездная передача арендодателю неотделимых улучшений арендуемого недвижимого имущества является объектом налогообложения НДС и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. Указанный вывод согласуется с правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, выраженной в определении от 15.07.2015 № 306-КГ15-7133. Доводы заявителя апелляционной жалобы о том, что при передаче арендодателю неотделимых улучшений передается неделимая вещь, а право собственности на объект недвижимости, в котором произведены улучшения, у арендатора не возникает, то есть отсутствует сам объект обложения НДС, не принимается, поскольку учитывая, что безвозмездная передача неотделимых улучшений арендуемого

арендатору неотделимых улучшений, произведенных Обществом. Налоговым органом по указанному основанию произведено доначисление к уплате НДС в сумме 1 011 452 рублей, а также соответствующих сумм пени и штрафа. ООО «Живая вода», не согласилось с решением налогового органа в указанной части, и обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным в указанной части. Отказывая в удовлетворении заявленных Обществом требований в указанной части, суд первой инстанции пришел к выводу, что безвозмездная передача неотделимых улучшений после завершения арендных отношений подлежит налогообложению НДС . В апелляционной жалобе Общество указывает, что при возврате арендодателю арендованного имущества с произведенными неотделимыми улучшениями их стоимость не может быть признана объектом налогообложения НДС, поскольку законом не предусмотрено возникновения у арендатора права собственности на неотделимые улучшения арендованного имущества, так как это право изначально принадлежит арендодателю. Суд апелляционной инстанции считает, что оснований для удовлетворения жалобы в указанной части не имеется исходя из нижеследующего. В силу статьи 623 ГК РФ

арендованные объекты эти улучшения являются частью неделимой вещи (арендованных объектов). После окончания срока аренды неотделимые улучшения основных средств, выполненные по условиям договора с согласия арендодателя и подлежащие возмещению, но фактически не возмещенные им, передаются арендодателю вместе с арендованным объектом и являются собственностью арендодателя. Поскольку безвозмездная передача спорного имущества является для целей исчисления НДС реализацией, то в рассматриваемом случае именно арендатор (ООО «Гуд Флэйк») должен уплатить в бюджет НДС с рыночной цены объекта. Вопреки доводам апеллянта, в отсутствие доказательств получения от ООО «ЭкоФрио» компенсации стоимости неотделимых улучшений, именно у заявителя как у лица, передавшего в составе недвижимого имущества стоимость неотделимых улучшений, возникла налогооблагаемая база для исчисления НДС ввиду безвозмездной передаче такого имущества. При таких обстоятельствах суд правомерно указал, что является необоснованным довод заявителя о компенсационном характере неотделимых улучшений, переданных на основании определения суда. Довод заявителя о том, что в дальнейшем он планирует осуществить выкуп спорного имущества или, в случае, если улучшенное

имущества (л.д.184-199 том 2). Рыночная стоимость неотделимых улучшений, произведенных на объекте недвижимого имущества, в период с 09.07.2013 по 31.05.2015 установлена апелляционной инстанцией арбитражного суда в размере 31 080 317,37 руб.. При этом конкурсным управляющим было заявлено о взыскании 30 938 512,25 руб.. Оспариваемая конкурсным управляющим ООО «ТОРГ 54» сделка по безвозмездной передаче ООО «ТОРГ 54» КлешнИ. И.Н. результатов строительно-монтажных работ по реконструкции незавершенного строительством объекта признана недействительной. В порядке применения последствий недействительности сделки с КлешнИ. И.Н. в пользу ООО «ТОРГ 54» взыскано 30 938 512,25 руб. (л.д.198 том 2). В соответствии с п.8 ст.250 НК Российской Федерации некомпенсированные неотделимые улучшения должны быть учтены в составе дохода КлешнИ. И.Н., поскольку возникновение обязанности по уплате налога связывается с наличием объекта налогообложения (пункт 1 статьи 38 Кодекса) Из п.10 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015г.) следует, что в случае