Безвозмездная передача товара налогообложение - гражданское законодательство и судебные прецеденты

производится налогообложение налогом на добавленную стоимость операций по реализации товаров в рамках оказания безвозмездной помощи, предусмотренных подпунктом 19 пункта 2 статьи 149 Кодекса, в связи с вступлением в силу Федерального закона от 22 июля 2005 года N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" в случае отсутствия на момент отгрузки товаров выписки банка? Ответ. Согласно статье 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом, в соответствии с подпунктом 19 пункта 2 статьи 149 Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров, реализуемых (выполненных,

Российской Федерации, актами органов местного│ │ │ │самоуправления │ │ ├───────┼─────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │1010805│Передача на безвозмездной основе объектов основных│Статья 146 │ │ │средств органам государственной власти и управления и│Кодекса, │ │ │органам местного самоуправления, а также бюджетным│пункт 2, │ │ │учреждениям, государственным и муниципальным унитарным│подпункт 5 │ │ │предприятиям │ │ ├───────┼─────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │1010806│Реализация земельных участков (долей в них) │Статья 146 │ │ │ │Кодекса, │ │ │ │пункт 2, │ │ │ │подпункт 6 │ ├───────┼─────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │1010807│Передача имущественных прав организации ее правопреемнику│Статья 146 │ │ │(правопреемникам) │Кодекса, │ │ │ │пункт 2, │ │ │ │подпункт 7 │ ├───────┼─────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │1010811│Реализация товаров, местом реализации которых не│Статья 147 │ │ │признается территория Российской Федерации │Кодекса │ ├───────┼─────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │1010812│Реализация работ (услуг), местом реализации которых не│Статья 148 │ │ │признается территория Российской Федерации │Кодекса │ ├───────┼─────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │1010200│Раздел II. Операции, не подлежащие налогообложению │Статья 149 │ │ │(освобождаемые от налогообложения) │Кодекса │ ├───────┼─────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │1010201│Предоставление арендодателем в

из сырья, │ │ │принадлежащего налогоплательщику │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────┼────────┤ │Из нее: │ │ │Реализация (передача) произведенных подакцизных товаров│11100 │ │другим лицам (кроме реализации в структуре организации)│ │ ├───────────────────────────────────────────────────────┼────────┤ │В том числе: │ │ │Реализация (продажа) произведенных подакцизных товаров │11101 │ ├───────────────────────────────────────────────────────┼────────┤ │Передача произведенной подакцизной продукции на │11102 │ │переработку на давальческой основе │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────┼────────┤ │Передача права собственности на произведенные │11103 │ │подакцизные товары на безвозмездной основе, а также их │ │ │использование при натуральной оплате других товаров │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────┼────────┤ │Передача произведенных подакцизных товаров по │11104 │ │соглашению о представлении отступного или новации, │ │ │реализация предметов залога │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────┼────────┤ │Передача произведенных подакцизных товаров в уставный │11105 │ │(складочный) капитал организаций, в паевые фонды │ │ │кооперативов, а также в качестве взноса по договору │ │ │простого товарищества (договору о совместной │ │ │деятельности) │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────┼────────┤ │Передача организацией (хозяйственным обществом или │11106 │ │товариществом) произведенных ею подакцизных

независимо от│ │ │формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а│ │ │также средства или иное имущество, которые направлены в погашение│ │ │таких заимствований │ ├────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │20014000│Имущество, работы, услуги, имущественные права, переданные в порядке│ │ │предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и│ │ │расходы по методу начисления │ ├────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │20016000│Стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг,│ │ │имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей │ ├────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │20017000│Стоимость имущества, переданного в рамках целевого финансирования │ ├────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │20018000│Отрицательная разница, образовавшаяся в результате переоценки│ │ │драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов│ │ │цен │ ├────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │20019000│Суммы налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю│ │ │(приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) │ ├────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │20020000│Средства, перечисляемые профсоюзным организациям │ ├────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │20021000│Расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или│ │ │работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых│ │ │договоров (контрактов) │ ├────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │20022000│Премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального│ │ │назначения или целевых поступлений │ ├────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │20023000│Суммы материальной

Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», в соответствии с которыми в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса для целей взимания налога реализацией товаров (работ, услуг) признается их передача (выполнение, оказание) контрагенту как на возмездной, так и на безвозмездной основе. В связи с этим судам необходимо учитывать, что передача налогоплательщиком контрагенту товаров (работ, услуг) в качестве дополнения к основному товару (сувениры, подарки, бонусы) без взимания с него отдельной платы подлежит налогообложению в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса как передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) на безвозмездной основе, если только налогоплательщиком не будет доказано, что цена основного товара включает в себя стоимость дополнительно переданных товаров (работ, услуг) и исчисленный с основной операции налог охватывает и передачу дополнительного товара (работ, услуг). В случае же передачи товаров

расчета пропорции, предусмотренной пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса, стоимости реализованных объектов в связи с безвозмездной передачей имущества в 2010-2011 годах в собственность Республики Саха (Якутия), что повлекло доначисление 1 824 157 рублей налога на добавленную стоимость, начисление пеней и взыскание налоговых санкций. Отказывая в удовлетворении заявленных требований в данной части, суды апелляционной и кассационной инстанций, основывая свою позицию на положениях статьи 170 Налогового кодекса, пришли к выводу, что в расчете указанной пропорции имеет значение стоимость всех переданных товаров и, следовательно, общество обязано было включать в 2010 - 2011 годах в расчет пропорции, предусмотренной вышеуказанным положением настоящего Кодекса, стоимость объектов, переданных безвозмездно в собственность Республики Саха (Якутия). Согласно абзацу четвертому пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они

другому лицу - на безвозмездной основе. Подпунктом 4 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса определено, что не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов). При рассмотрении настоящего дела суды указали на то, что в настоящем случае, заключая договор об инвестиционной деятельности, каждая из сторон преследовала цели, не связанные с существом инвестиционной деятельности, определенной Федеральным законом от 25.02.199 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений», так как предшествующие заключению основной сделки действия сторон и действия, совершаемые ими в процессе ее исполнения, свидетельствуют о формальном участии налогоплательщика в данных правоотношениях с целью получения налоговой выгоды с учетом положений Налогового кодекса о том, что передача товаров (работ, услуг), которая носит

вычету или учету в стоимости товаров (работ, услуг). Налоговый орган пришел к выводу, что Компания при расчете 5-процентного ограничения, предусмотренного абзацем 9 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ, неправомерно не включила в состав расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг) расходы: проценты по полученным займам и остаточную стоимость объектов при их выбытии по договорам безвозмездной передачи жилищного фонда муниципальным образованиям и по договорам дарения недвижимого и движимого имущества некоммерческой организации. В результате, по расчету инспекции, доля расходов, приходящаяся на операции по реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения , составила более 5 процентов в 4 квартале 2011 года, 2, 3, 4 кварталах 2012 года. Из акта выездной налоговой проверки следует, что налоговый орган в ходе проверки установил, что Общество в 2011, 2012 годах осуществляло как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции (пункты 2.2.1.5.4., 2.2.2.5.4. акта проверки); методика расчета размера расходов, приходящихся на производство товаров

учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Поскольку при безвозмездной реализации товаров (работ, услуг) факт оплаты (частичной оплаты) отсутствует, то налоговая база по НДС определяется в день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг). Налоговая база в этом случае, согласно пункту 2 статьи 154 НК РФ, равна рыночной стоимости передаваемых товаров (работ, услуг). При безвозмездной передаче передающая сторона не предъявляет к оплате принимающей стороне ни цену реализуемого товара (работ, услуг), ни сумму налога, в этих ситуациях НДС в бюджет уплачивается за счет средств передающей стороны. Уплаченная сумма НДС в целях налогообложения прибыли не учитывается, а покрывается за счет собственных средств организации, оставшихся после налогообложения (п.16 ст.270 НК РФ). В ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО «Центр - Кама» в период с 01 сентября 2010 года (дата открытия автосалона «Меседес-Бенц») по 31 декабря 2010 года безвозмездно использовало помещение дилерского центра «Мерседес-Бенц» и помещение котельной, в том числе

которых ставят вопрос о проверке его законности и обоснованности в связи с неправильным применением судом апелляционной инстанции норм материального и процессуального права. Согласно доводам кассационной жалобы общества, суд апелляционной инстанции необоснованно отказал в удовлетворении заявленных требований по эпизоду расчета единой пропорции по налогу на добавленную стоимость. В силу положений подпункта 9 пункта 3 статьи 39, подпункта 2 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации сделки по безвозмездной передаче имущества в государственную собственность Республики Саха (Якутия) не являются реализацией товара для целей налогообложения и не подлежат учету при определении пропорции в соответствии с требованиями пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации. В постановлении апелляционного суда не дана оценка правильности определения пропорций по операциям передачи ценных бумаг. По мнению инспекции, передача обществом права собственности на недвижимое имущество по договору от 25.08.2011 № 08-ДД/11 соответствует понятию реализация этого имущества. Следовательно, в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской

предпринимательской деятельности, или приобретенного и реализуемого им самим товара. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав. При этом реализацией товаров (работ, услуг) в целях НДС признается также передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказанных услуг на безвозмездной основе. В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ безвозмездная передача товаров является объектом налогообложения по НДС. Таким образом, объектом обложения НДС является сам факт перехода права собственности на товар вне зависимости от возмездности или безвозмездности передачи. Согласно пункта 12 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» передача налогоплательщиком контрагенту товаров (работ, услуг) в качестве дополнения к основному товару (в частности, бонусов) без взимания отдельной платы подлежит обложению НДС

ссылается Макеев В.Н., следует отметить, что по данному договору арендодатель Гарсия О.В. обязуется предоставить во временное пользование арендатору Макееву В.Н. недвижимое имущество, перечень которого соответствует 1/2 доли имущества, преданного налогоплательщиком по договору дарения, что подтверждает использование автором жалобы совместного имущества, принадлежащего Макееву В.Н. и Гарсия О.В., в качестве единого производственного комплекса. В ходе выездной налоговой проверки установлено, что Макеев В.Н. подарил недвижимое имущество взаимозависимому лицу, при этом безвозмездная передача имущества одним индивидуальным предпринимателем другому индивидуальному предпринимателю признается реализацией товаров и подлежит налогообложению НДС. Таким образом, довод налогоплательщика о неправомерности доначисления сумм НДС от сделки по безвозмездной передаче имущества (нежилых помещений в количестве 15) используемого в предпринимательской деятельности, между взаимозависимыми лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, является несостоятельным. Довод Макеева В.Н., что представленные в материалы дела постановления о прекращении уголовного преследования в части фактически прекращают обязательства налогоплательщика об уплате начисленных в ходе проверки налогов, пени, штрафов является несостоятельным и противоречить

лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе. Тем самым, в налоговых правоотношениях передача в собственность векселя третьего лица в оплату за приобретенное недвижимое имущество признается обменом товарами и, соответственно, реализацией ценной бумаги (товара). Согласно п.2 ст.280 НК РФ доходы от реализации или иного выбытия ценной бумаги определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги. В соответствии с п.4 ст.346.13 НК РФ (действовавшей в 2016 году), если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ превысили 60 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение

другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе. В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрен ограниченный перечень операций, признаваемых объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Так к этому перечню относится реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе осуществляемая на безвозмездной основе; передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется по общему правилу как стоимость этих товаров (работ, услуг) (пункт 1 статьи 154); уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической

собственности транспортные средства. Пунктом 3 указанных выше договоров установлено, что арендная плата за пользованием имуществом, не предусматривается. Таким образом видно, что ООО «Автогазтранс» заключило договоры безвозмездной аренды имущества с целью передачи транспортных средств ИП Воробьеву С.В. для осуществления последним предпринимательской деятельности и получения дохода, хотя ООО «Автогазтранс» и ИП Воробьев С.В. являются взаимозависимыми лицами. Анализ документов показал, что ООО «Автогазтранс» в 2012, 2013, 2014 годах арендные платежи по переданным в аренду транспортным средствам не исчислялись и не предъявлялись ИП Воробьеву С.В., а значит ООО «Автогазтранс» не получало дохода от сдачи в аренду транспортных средств и не использовало их в хозяйственной деятельности. В это же время ООО «Автогазтранс» осуществляло оптовую торговлю прочими промышленными химическими веществами (углекислота жидкая, газ Аргон, газ Азот), а для доставки товаров от поставщиков и до покупателей привлекало лиц, осуществляющих транспортные услуги: ООО «Промышленная Химическая Компания «Волготехгаз», Индивидуальный предприниматель И.Р.Д., Индивидуальный предприниматель Воробьев С.В. При этом, основным