Что признается амортизируемым имуществом - гражданское законодательство и судебные прецеденты

вспомогательный характер в отношении многочисленных консультационных услуг, оказанных обществу компанией «Emerson», поскольку инспекцией не доказано, что спорные услуги оказывались иностранной компанией исключительно с целью передачи информации по консультационным и иным подобного рода услугам. Между тем судом округа не учтено следующее. На основании положений абзаца пятого пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, у налогоплательщика – арендатора признаются амортизируемым имуществом . Согласно положениям абзацев четвертого - шестого пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса названные капитальные вложения амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды. При этом суммы амортизации рассчитываются с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации. В отношении капитальных вложений, произведенных начиная с 01.01.2010, суммы амортизации также могут рассчитываться с учетом срока полезного использования, определяемого для самих капитальных вложений

оказания таких услуг. К расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций, относятся расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием, эксплуатацией, реализацией судов, зарегистрированных в РМРС (пункт 48.5 статьи 270 Налогового кодекса в редакции, действовавшей до 31.12.2018). Проанализировав вышеназванные нормы, арбитражные суды согласились с выводом налогового органа об отсутствии у налогоплательщика оснований для включения в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, сумм амортизационных отчислений, поскольку суда, зарегистрированные в РМРС, не признаются амортизируемым имуществом в период нахождения их в РМРС. При этом суды сочли, что коль скоро в абзаце 5 пункта 3 статьи 256 Налогового кодекса возможность начисления амортизации не поставлена в зависимость от целей использования судов, а также от пункта отправления и пункта назначения, указанная норма в названной редакции не корреспондирует подпункту 33 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса. Обращаясь с настоящей жалобой, общество указывает, что такая позиция арбитражных судов нарушает принцип экономического основания налога, закрепленный

основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. Как следует из материалов дела, основанием для доначисления обществу налога на прибыль в сумме 1 252 800 руб. послужил вывод налогового органа о неправомерном списании в течение 36 месяцев стоимости работ, произведенных налогоплательщиком в арендованных нежилых помещениях. По мнению инспекции, указанные работы являются капитальными вложениями в объекты арендованных основных средств, в связи с чем признаются амортизируемым имуществом и подлежат амортизации в течение срока полезного использования арендованного объекта основных средств, то есть 240 месяцев. В то же время, на основании представленных в материалы дела доказательств, суд первой инстанции опроверг указанный вывод, сославшись на то, что произведенные налогоплательщиком работы являются ремонтными, в связи с чем не могут быть отнесены к числу капитальных вложений. Налогоплательщик был вправе единовременно уменьшить базу по налогу на прибыль на сумму произведенных расходов на ремонтные работы. Довод подателя

судами норм материального права и соблюдения норм процессуального права, Федеральный арбитражный суд Московского округа не находит оснований для отмены судебных актов и удовлетворения жалобы налогового органа. В ходе проверки инспекция установила неправомерное единовременное списание стоимости строительно-монтажных работ, выполненных в арендованных нежилых помещениях, в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли в качестве затрат на текущий ремонт помещений, полагая, что данные работы являются капитальными вложениями в объекты арендованных основных средств, в связи с чем, признаются амортизируемым имуществом и подлежат амортизации в течение срока действия договора аренды. По итогам обществу доначислен налог на прибыль организаций за 2010 - 2011 в размере 2 642 436 руб. Общество оспорило решение инспекции по данному эпизоду, сославшись на проведение ремонтных работ в арендуемых помещениях, и соответственно на учет затрат в соответствии с положениями ст. 260 НК РФ. Судебные инстанции поддержали доводы заявителя и признали выводы инспекции неправомерными. Суд кассационной инстанции полагает, что выводы судов являются

21-19/020222 решение ИФНС России №9 по г.Москве от 29.12.2012 года №14-04/963/7504 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба общества без удовлетворения. I. По налогу на прибыль организаций. Инспекцией установлено, что заявитель неправомерно осуществил единовременное списание стоимости строительно-монтажных работ, выполненных в арендованных нежилых помещениях, в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли в качестве затрат на текущий ремонт помещений, так как данные работы являются капитальными вложениями в объекты арендованных основных средств, в связи с чем признаются амортизируемым имуществом и подлежат амортизации в течение срока действия договора аренды. В результате сделанных выводов инспекцией был доначислен обществу налог на прибыль организаций за 2010-2011г. в размере 2 642 436 рублей. Заявитель считает, что обществом произведены ремонтные работы в арендуемых помещениях, в связи с чем, по мнению заявителя, обществом обоснованно в соответствии с положениями ст.260 НК РФ учтены в составе расходов затраты на указанные работы. Вывод инспекции об отнесении произведенных обществом ремонтных работ в арендуемых

отнесена налогоплательщиком на расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль. Налоговый орган сделал вывод о том, что налогоплательщик осуществил расчет амортизации на сумму капитальных вложений с нарушением п. 1 ст. 258 НК РФ, а также постановления Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, неправомерно осуществил в течение 36 месяцев списание стоимости произведенных работ, выполненных в арендованных нежилых помещениях, так как данные работы являются капитальными вложениями в объекты арендованных основных средств, в связи с чем признаются амортизируемым имуществом и подлежат амортизации в течение срока полезного использования арендованного объекта основных средств, то есть 240 месяцев. В результате сделанных выводов Инспекцией был доначислен налогоплательщику налог на прибыль организаций за 2012-2013г. в размере 1 252 800 рублей. Заявитель считает, что ООО "ЭЛЕМЕНТ-ТРЕЙД" произведены ремонтные работы в арендуемых помещениях, в связи с чем, налогоплательщиком обоснованно в соответствии с положениями ст. 260 НК РФ учтены в составе расходов затраты на указанные работы. Вывод инспекции об отнесении

ст. 257 НК РФ. В соответствии с абз. 8 п. 1 ст. 257 НК РФ остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации. В соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую -

стоимостью более 20000 рублей. Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты). Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности индивидуального предпринимателя. Срок полезного использования определяется индивидуальным предпринимателем самостоятельно на дату ввода и использование данного объекта амортизируемого имущества применительно к классификации денежных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации. Амортизация по объектам амортизируемого имущества, приобретенного после 1 января 2002 года и непосредственно используемого для осуществления предпринимательской деятельности, начисляется линейным методом. Расчет амортизации такого имущества сводится в разделах II и IV книги учета. Сумма амортизации определяется индивидуальным предпринимателем ежемесячно отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Основные средства после