Дата получения дохода по векселю - гражданское законодательство и судебные прецеденты

заявлен доход, полученный от общества с ограниченной ответственностью «Лысьвенская металлургическая компания» при выходе из состава участников общества, векселями третьих лиц (публичного акционерного общества «Сбербанк России»). Решением управления от 02.02.2018 № 03-18/05143@, вынесенным по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика, решение налогового органа оставлено без изменения. Признавая незаконным решение инспекции и удовлетворяя заявленное налогоплательщиком требование, суды руководствовались положениями статьи 214.1 Налогового кодекса и пришли к выводу о том, что датой получения дохода в данном случае должен признаваться день погашения вексельного обязательства, а не момент получения векселей . Суды установили, что полученные ФИО1 векселя имели разные сроки предъявления к платежу: векселя серии ВГ № 0205151 на сумму 30 000 000 рублей и ВГ № 0205152 на сумму 20 000 000 рублей – не ранее 22.08.2016 года; остальные векселя – не ранее 15.01.2017 и не позднее 17.01.2017. Третьим лицам данные векселя ФИО1 не передавались, а были предъявлены векселедателю, в результате чего в 2016 году

Минфина России от 30.01.2018 № 03-04-05/5039 указывает, что Магий П.М. приобрела векселя в 2012 году, то есть за пределами проверяемого периода 2015-2016 годов. Получение налогоплательщиком от организации имущества относится к доходам налогоплательщика в натуральной форме (п. 1 ст. 211 НК РФ), при получении доходов в натуральной форме дата фактического получения дохода определяется как день передачи доходов в натуральной форме (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ), в случае получения векселя дата получения дохода определяется как день передачи векселя налогоплательщику независимо от срока платежа, указанного в векселе, являются не состоятельными. Векселя ООО «СевЛесПил» приобретены Магий П.М. по договорам купли-продажи с ЗАО «ЛесМашХолдинг» от 26.11.2012, с ООО «Интеграция-север» от 28.11.2012. Из чего, по мнению заявителя, следует, что налоговыми агентами по доходу, полученному Магий П.М. в 2012 году, являются продавцы векселей ЗАО «ЛесМашХолдинг» и ООО «Интеграция-Север». Кроме того, заявитель указывает, что необходимо учитывать существо обязательства, по которому произведен расчет векселем: если векселем

договор, но соответствовала номинальной стоимости векселя. Номинальная сумма, дата составления и номер каждого векселя соответствуют сумме, дате составления и номеру кредитного договора, заключенного между Банком и физическим лицом. Бланки векселей и заявлений изготавливались Агентством по факту обращения физического лица за получением кредита с внесением его персональных данных, суммы кредита и место платежа. Налогоплательщиком не опровергнуто то обстоятельство, что возможность получения кредита от Банка обуславливалась заполнением указанных заявлений и выдачей векселя. При этом погашение векселя происходило за счет кредитных средств. Сумма кредита соответствовала номинальной стоимостью векселя, при выдаче на руки физическому лицу меньшей суммы. Разница между суммой запрошенного кредита и суммой фактически выданной заемщику с учетом удержанной платы за поручительство являлась доходом общества. По мнению суда, классификация обществом указанного дохода, как дохода от реализации ценной бумаги, является неверной, поскольку как указано выше, оборот векселей был искусственно встроен в деятельность по поручительству перед банком, и был обусловлен получением поручительства. Поскольку оборот

налоговой базой признается их денежное выражение (пункт 1 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ). Пунктом 1 ст. 346.17 НК РФ определено, что датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу. Таким образом, объектом налогообложения при использовании УСН являются реально полученные налогоплательщиком денежные средства. При этом необходимым условием для включения в налоговую базу по единому налогу дохода является его непосредственное получение. По смыслу Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 16.10.2003 г. № 329-О и п. 7 ст. 3

и простом векселе. Таким образом, вексель является ценной бумагой, удостоверяющей обязательство займа (ст. 143 Гражданского кодекса Российской Федерации). Поэтому, являясь долговым обязательством, он не может отождествляться ни с денежными средствами, ни с иной формой эквивалента, используемого в товарном обращении. Замена стороны (векселедержателя) по вексельному обязательству не изменяет содержания первоначального обязательства векселедателя. Таким образом, переход права требования по векселю не признается объектом налогообложения, а дата такого перехода не признается датой фактического получения дохода. Кроме того, полученный в качестве оплаты по сделке вексель не является доходом в натуральной форме. В случае, когда индивидуальному предпринимателю оплата произведена не денежными средствами, а передачей вексельного обязательства третьего лица, датой фактического получения дохода признается день гашения вексельного обязательства. Данная позиция согласуется с судебной практикой, в том числе изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.04.2000 N 440/99. Причем аналогичная дата получения дохода указана в гл. 26.1 и 26.2 НК РФ (пп. 1

от < дата> имел место, а равно, что указанная сделка была реальной. При этом собранные по делу доказательства позволяют непротиворечиво говорить о том, что такое основание получения Ф.В.В. спорных векселей как исполнение его матерью Ф.Е.Л. заемных обязательств, появилось только после направления налоговым органом уведомления о противоречиях в представленных документах. Такое поведение налогоплательщика свидетельствует о том, что документы, обосновывающие природу получения спорных векселей, заявленные Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России №... по Санкт-Петербургу, носят фиктивный характер, направлены исключительно на получение налоговой выгоды. При этом административным истцом совершены такие действия, которые исключают возможность опровержения таких выводов, в том числе не обеспечена сохранность оригинала договора займа и расписки. Согласно пункту 7 статьи 241.1 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде. Принимая во внимание, что факт получения административным истцом дохода от погашения векселей в налоговые