Дата получения дохода в виде материальной выгоды - гражданское законодательство и судебные прецеденты

не может рассматриваться как получение дохода, подлежащего обложению НДФЛ, поскольку дата получения такого дохода в данном случае (учитывая, что заем беспроцентный) отсутствует. Так, из буквального прочтения пп.3 п. 1 ст. 223 НК РФ следует, что дата фактического получения дохода при получении доходов в виде материальной выгоды определяется налогоплательщиком как день уплаты процентов по полученным заемным средствам. Тогда как по условиям заключенного предпринимателем беспроцентного договора займа уплата процентов не производится. При этом дата получения дохода в виде материальной выгоды , возникшей в результате пользования беспроцентным займом, Налоговым кодексом РФ не определена. В подтверждение правомерности своей позиции налогоплательщик также ссылается на разъяснения, данные в статье «Налоговая база при получении дохода в виде материальной выгоды», опубликованной в журнале «Вестник Федеральной налоговой службы по Тамбовской области» №9 за сентябрь 2015 года. Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Тамбову возражает против доводов апелляционной жалобы налогоплательщика, считая решение суда первой инстанции в обжалуемой заявителем части

налоговым органом налогоплательщику для подтверждения его права на вычет у налогового агента). Кроме того, если налогоплательщик, получивший заем от работодателя на цели, указанные в абзаце 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса, не подтвердил в установленном порядке свое право на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, налоговый агент на дату получения налогоплательщиком дохода обязан определить сумму материальной выгоды, исчислить и удержать НДФЛ, при этом дата получения дохода в виде материальной выгоды определяется в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 Кодекса. Таким образом, законом установлены два условия, при одновременном соблюдении которых полученная физическим лицом материальная выгода будет освобождаться от налогообложения: наличие у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета; наличие документа-подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты, выданного налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (уведомления о подтверждении права

подтверждения его права на вычет у налогового агента). Кроме того, из изложенного следует, что если налогоплательщик, получивший заем от работодателя на цели, указанные в абзаце 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса, не подтвердил в установленном порядке свое право на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, налоговый агент на дату получения налогоплательщиком дохода обязан определить сумму материальной выгоды, исчислить и удержать НДФЛ, при этом дата получения дохода в виде материальной выгоды определяется в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 Кодекса. Следовательно, законом установлены 2 условия, при одновременном соблюдении которых полученная физическим лицом материальная выгода будет освобождаться от налогообложения: -наличие у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета; -наличие документа - подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты, выданного налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (уведомления о подтверждении

установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, в том числе порядок начисления, сроки уплаты налога. По этому виду налога определены законодательно не все элементы налогообложения, следовательно, налог с такого дохода не установлен и его можно не уплачивать. Все неустранимые сомнения должны толковаться в пользу налогоплательщика; - с 1 января 2016 года Федеральный закон от 02.05.2015 № 113-ФЗ вносит изменения в положения статьи 223 НК РФ, согласно которым дата получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении плательщиком заемных средств – последний день каждого месяца в течение срока, на который они предоставлены, что свидетельствует о том, что порядок налогообложения будет определен. Инспекция и управление с требованиями не согласны, считают оспариваемое решение законным и обоснованным на основании положений статей 210, 212, 223, 224 НК РФ. По мнению налоговых органов, проверка принятой инспекцией налоговой декларации является ее обязанностью, а не правом. Ссылаясь на положения

на то, что Предприниматель, как заемщик, материальной выгоды ни в конце года, ни в один из его месяцев, фактически не получил, так как сума займа не была возвращена займодавцам. Налогоплательщик также ссылается на то, что налоговое законодательство до 01.01.2016г. не предусматривало порядок исчисления и удержания НДФЛ с материальной выгоды при получении беспроцентных займов, поскольку подпунктом 3 п. 1 ст. 223 НК РФ в редакции, действовавшей в период за который проводилась проверка, дата получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами определялась как день уплаты процентов, но не реже чем один раз в налоговый период. Возражая против указанных доводов, налоговый орган полагает, что Предприниматель неверно применяет положения налогового законодательства в части определения материальной выгоды по договорам беспроцентного займа. Исследовав материалы дела, оценив имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и заслушав пояснения сторон, суд установил следующее. Согласно ч.1 ст. 198 АПК РФ для признания

материальной выгоде уполномоченным налоговым агентом определен в ст. 226 НК РФ, согласно которой исчисление сумм и уплата налога в соответствии с данной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога. В пп. 3 п. 3 ст. 223 НК РФ дата получения дохода в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг) и ценных бумаг. Согласно п. 6 ст. 3 НК РФ при установлении налога должны быть определены все элементы налогообложения. В ст. 17 Налогового Кодекса РФ говорится, что налог считается установленным лишь тогда, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения. К числу таких элементов относится и налоговая база. Согласно ст. 212 Налогового кодекса Российской Федерации доходом налогоплательщика, полученным

материальной выгоде уполномоченным налоговым агентом определен в ст. 226 НК РФ, согласно которой исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога. В пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата получения дохода в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг) и ценных бумаг. Согласно п. 6 ст. 3 НК РФ при установлении налога должны быть определены все элементы налогообложения.. В ст. 17 Налогового Кодекса говорится, что налог считается установленным лишь тогда, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения. К числу таких элементов относится и налоговая база. Согласно ст. 212 Налогового кодекса Российской Федерации доходом налогоплательщика, полученным в

на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства. Действительно, редакция статьи 223 НК РФ до внесения изменений Федеральным законом от 02.05.2015 № 113-ФЗ не определяла дату фактического получения дохода по договорам беспроцентного займа, не содержала условий о расчете материальной выгоды в виде ежемесячной экономии на процентах. По сложившейся правоприменительной практике до 1 января 2016 года фактическая дата получения дохода в виде материальной выгоды по договорам беспроцентного займа определялась датой возврата заемных средств. Считалось, что если в налоговом периоде задолженность не погашалась, дохода в виде материальной выгоды, подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц, не возникло. С 1 января 2016 года ввиду изменений внесенных Федеральным законом от 02.05.2015 № 113-ФЗ доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, с 2016 года определяется в последний день каждого месяца, в

предусматривает. ФНС России в Письме от ДД.ММ.ГГГГ N БС-4-11/5338@ «О налогообложении доходов физических лиц» поясняет, что доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, с 2016 года определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор займа (кредита), вне зависимости от даты получения такого займа (кредита), а также вне зависимости от того, в какой из дней месяца было прекращено долговое обязательство. Таким образом, дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах, совпадает с датой подписания договора беспроцентного займа. Специальной нормы по порядку уплаты удержанного НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах в главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации нет. Поэтому перечислить сумму исчисленного и удержанного налога налоговому агенту следовало по правилу общего случая - не позднее дня, следующего за днем получения налогоплательщиком дохода. Во многих случаях физические лица, получившие заемные средства, погашают их частями

повлиявшие на исход дела, без устранения которых невозможны восстановление и защита нарушенных прав, свобод и законных интересов, а также защита охраняемых законом публичных интересов. Такого рода нарушения допущены нижестоящими судами при рассмотрении настоящего дела. Отказывая в удовлетворении исковых требований, мировой судья пришел к выводу о том, что действующее налоговое законодательство, в частности пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ, согласно которому дата фактического получения дохода определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, не позволяет определить конкретную дату получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах в случаях, когда полученный заем беспроцентный. Кроме того, заключенный между СХП ЗАО «Владимировское» и ФИО3 договор займа расторгнут по решению суда, обязательства по выплате сумм в 2009 году у ответчика возникло не на основании договора, а на основании судебного акта. При таких обстоятельствах, по мнению мирового судьи, в рассматриваемой ситуации налоговая база для исчисления налога определению не подлежит.