Дата получения дохода в виде премии - гражданское законодательство и судебные прецеденты

учитываются в целях налога на прибыль организаций в составе внереализационных доходов, перечень которых является открытым. В частности, п. 8 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ. Согласно пп. 1 п. 4 ст. 271 для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг). В ходе выездной налоговой проверки установлено, что заявителем несвоевременно и не в полном объеме отражены во внереализационных доходах суммы дохода в виде премии (бонусов), предоставленных поставщиками за достигнутый объем покупок, что повлекло занижение налоговой базы по налогу на прибыль организаций в размере 3 046 771 рублей и неуплату налога на прибыль организаций, с учетом авансовый платежей, в размере 609 354 рублей. Из материалов дела следует, что в 2009-2011г.г. между ООО «Народное творчество» и организациями – поставщиками: ООО «Бонитта», ООО «Альтэрос»,

дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме. Согласно пункту 2 статьи 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). В соответствии со статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии

доходах, если договором предусмотрено, что бонус предоставляется автоматически при выполнении определенных условий, то на дату их выполнения; если договором предусмотрено, что бонус предоставляется на основании отдельного документа (уведомления, извещения), то на дату получения от поставщика такого документа; если бонус не был предусмотрен договором, то на дату подписания соглашения о предоставлении бонуса. Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде ООО «Оптовик» применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» и являлось плательщиком единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. В ходе проведенного анализа представленных документов, регистров бухгалтерского учета ООО «Оптовик» установлены расхождения данных первичных документов бухгалтерского учета с данными, отраженными в бухгалтерской и налоговой отчетности. Во внереализационных доходах суммы доходов в виде премии , предоставленной поставщиком за достигнутый объем покупок, по взаимоотношениям с ИП ФИО8 не отражены. Из показаний главного бухгалтера ООО «Оптовик» ФИО10, следует, что премии от поставщиков в бухгалтерском учете отражались по

полученных бонусов и премий отражен лишь в 3 квартале 2010 года, в результате чего была занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций за 2 квартал 2010 года. Из показаний бухгалтера ООО «К-Центр» ФИО2 следует, что бонусы учитывались в составе внереализационных доходов на основании акта расчета премии, бонуса. Период определялся на основании более поздней даты: даты подписи акта одной из сторон, а также даты фактического получения документа. Таким образом, материалами дела подтверждаются факты, свидетельствующие о несвоевременном отражении во внереализационных доходах ООО «К-Центр» доходов в виде премии (бонуса), предоставленной поставщиком за достигнутый объем поставок за 2010, 2011, 2012 года. По дополнительным соглашениям, заключенным заявителем с организациями ООО «Ханса», ООО «Диджитал трэйд», ООО «Торговый дом «Движение», ООО «ОнЛайнТрейд» и ООО «Диакс» общество отражало полученные бонусы в ненадлежащем периоде – не в том квартале, когда была произведена оплата бонусов (зачет взаимных требования), а в следующем. Нарушения установлены в результате анализа сч. 60

получении доходов в денежной форме дата фактического получения налогоплательщиком дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. В случае начисления и выплаты сотрудникам организации, в частности, месячных, квартальных, годовых премий, являющихся составной частью оплаты труда, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Согласно письму ФНС России от 10.10.2017 N ГД-4-11/20374@статья 223 Кодекса не содержит положений, позволяющих определить дату получения дохода в виде премии как последний день месяца, которым датирован приказ о выплате работникам премии.Согласно пункту 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом. Указанные в расчетных листках суммы согласуются с суммами, указанными в справке о доходах истца