признаются затраты после их фактической оплаты (пункт 2 статья 346.17 НК РФ). То есть налогоплательщики на УСН доходы и расходы для целей налогообложения признают по кассовому методу. Поскольку фактическая оплата затрат произведена налогоплательщиком в 2015-2016 годах, основания для их учета в 2014 году отсутствуют, судом первой инстанции правомерно отклонены доводы налогоплательщика. Кроме того, налоговый орган обоснованно указывает, что при определении налоговой базы по УСН за спорный период ООО «ИК «СМУ-3» должно учитывать доходы от оплаты услуг застройщика , экономию затрат на строительство объектов недвижимости и доходы от реализации квартир. Средства, использованные не по целевому назначению, образуют внереализационный доход налогоплательщика (пункт 14 статьи 250 Налогового кодекса). В соответствии со ст.346.17 датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Поскольку 29 квартир было фактически
виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов, что обусловлено абз. 10 п.п. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ. Относительно определения налоговой базы по расходам, не учитываются расходы в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования, включая средства дольщиков или инвесторов (п. 17 ст. 270 НК РФ). Организации, осуществляющей функции застройщика при строительстве объектов за счет средств дольщиков, при определении налоговой базы по налогу на прибыль необходимо учитывать доходы от оплаты услуг застройщика , а также экономию затрат на строительство объектов недвижимости в виде разницы между договорной стоимостью объектов и фактическими затратами по строительству данных объектов, не включающими расходы на содержание службы застройщика. Налоговая база по налогу на прибыль организаций в сумме фактического превышения сумм средств, внесенных дольщиками, над затратами по строительству объектов недвижимости определяется у заказчика-застройщика только после сдачи дольщикам квартир по акту. Именно в этот момент формируется инвентарная стоимость объекта с учетом фактических
реально понесены налогоплательщиком. Расхождения в регистрах бухгалтерского учета по счетам 20 «Основное производство» в части списания стоимости материалов, израсходованных при строительстве объекта «Жилой дом №63А» с данными журналов-ордеров по счету 10 «Материалы» отсутствуют. В письменных пояснениях Обществом приведена расшифровка расходов в разрезе периодов. Возражая против заявленных требований, Инспекция делает вывод о том, что организация, осуществляющая функции застройщика и генподрядчика при строительстве объектов с привлечением средств дольщиков, при определении налоговой базы должна учитывать доходы от оплаты услуг застройщика , а также экономию затрат на строительство за счет средств дольщиков по сравнению с их сметной стоимостью (отрицательный результат застройщика убытком не признается). Налогоплательщик обязан вести учет затрат по каждой квартире в строящемся доме, соответственно, налоговая база в отношении услуг застройщика, а также суммы средств, остающихся в его распоряжении после завершения строительства, определяется на момент исполнения договора долевого участия. Убытки, полученные заказчиком-застройщиком в виде превышения затрат на строительство над договорной стоимостью, не
на прибыль организаций не учитываются расходы в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Следовательно, расходы, понесенные организацией-застройщиком в ходе строительства объекта недвижимости, также не учитываются для целей налогообложения на основании пункта 17 статьи 270 Налогового кодека РФ. Таким образом, организация, осуществляющая функции застройщика и генподрядчика при строительстве объектов за счет средств дольщиков, при определении налоговой базы должна учитывать доходы от оплаты услуг застройщика , а также экономию затрат на строительство за счет средств дольщиков по сравнению с их сметной стоимостью. Согласно пункту 2.5 Учетной политики Общества, утв. Приказами №2-2015/УПНУ от 24.12.2014, №2-2016/УПНУ от 24.12.2015, целевые расходы на строительство при принятии к учету фактически оказанных и документально оформленных, подлежат отдельному учету на счете 86 субсчет «Затраты на строительство (объект)» накопительным методом. По окончании строительства (получении разрешения на ввод жилого дома в эксплуатацию) доходы от целевого финансирования
на прибыль организаций не учитываются расходы в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Следовательно, расходы, понесенные организацией-застройщиком в ходе строительства объекта недвижимости, также не учитываются для целей налогообложения на основании пункта 17 статьи 270 Налогового кодека РФ. Таким образом, организация, осуществляющая функции застройщика и генподрядчика при строительстве объектов за счет средств дольщиков, при определении налоговой базы должна учитывать доходы от оплаты услуг застройщика , а также экономию затрат на строительство за счет средств дольщиков по сравнению с их сметной стоимостью. В соответствии с Учетной политикой Общества поступления от участников долевого строительства учитывались Обществом на счете 86.02 «Целевое финансирование». Учет затрат на строительство и формирование себестоимости объекта строительства осуществлялось Обществом на счете 08.03 «Строительство объектов основных средств». Финансовый результат (экономия/перерасход) по строительству объекта недвижимости определяется на дату ввода объекта в эксплуатацию. Как следует из оспариваемого решения,
