Доходы выраженные в иностранной валюте - гражданское законодательство и судебные прецеденты

товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения дохода у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу. 4. В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового периода, в котором произведен возврат. 5. Доходы, выраженные в иностранной валюте , учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату получения доходов. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса. 6. Если индивидуальный предприниматель применяет патентную систему налогообложения и осуществляет иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых им применяется иной режим налогообложения, он обязан

порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы. Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы. 2. Для целей настоящей главы имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги). 3. Доходы, выраженные в иностранной валюте , учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату признания этих доходов.

под которым понимается наличие свыше 50 процентов от общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (доли), составляющие уставный капитал, до тех пор, пока не появится юридическое или физическое лицо, в отношении которого отсутствует контроль, которое признается первичным контролирующим инвестором. В случае если в отношении прямого инвестора отсутствует контроль, прямой инвестор признается первичным контролирующим инвестором. Глава 2. Пересчет в рубли позиций и изменений в активах и пассивах, а также начисленных процентов (купонных доходов) и объявленных дивидендов, выраженных в иностранных валютах 2.1. Все числовые данные Отчета должны быть указаны в эквиваленте тысяч рублей без десятичных знаков. 2.2. Все позиции (остатки) в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальным курсам иностранных валют по отношению к рублю, установленным Банком России в соответствии с пунктом 15 статьи 4 Федерального закона от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (далее - курс Банка России) и действующим на начало и конец

указав, что в силу положений статей 155, 167 Налогового кодекса у общества в соответствующих периодах также возникает налоговая база по НДС. Вместе с тем судами установлено, что в проверяемом периоде общество осуществляло посредническую деятельность в качестве комиссионера (агента) в рамках заключенных договоров комиссии и агентских договоров, расчеты по которым производились в иностранной валюте. В ходе проверки инспекция пришла к выводу о завышении обществом внереализационных доходов и расходов за 2014, 2015 годы в результате неправомерного отражения курсовой разницы, образовавшейся ввиду переоценки обязательств (требований), выраженных в иностранной валюте и условных единицах, а также иностранной валюты в результате посреднической деятельности (подпункты 2, 3 пункта 2.3.11, подпункты 1, 2 пункта 2.3.13, подпункты 1, 2 пункта 2.3.16, подпункты 1, 3 пункта 2.3.18, подпункты 1, 3 пункта 2.3.20, подпункты 1, 3 пункта 2.3.22 решения). Рассматривая спор в данной части, суды, руководствуясь положениями статей 250, 251, 265 Налогового кодекса, статей 990, 996, 999, 1001, 1005 Гражданского кодекса,

обществом налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2015 года, по итогам которой вынесено решение от 28.01.2016 № 33212 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением установлена неуплата налога на прибыль организации в размере 1 070 589 рублей, начислены к уплате пени в сумме 29 833 рублей 75 копеек. При этом налоговым органом установлено, что обществом за проверяемый период получен внереализационный доход, который сложился из курсовых разниц по счетам, выраженным в иностранной валюте в размере 29 721 734 рублей 43 копеек, процентов, полученных по вкладам (депозитам) в размере 16 069 рублей 03 копеек. Также понесло понеслосвнереализационные расходы, которые сложились из курсовых разниц по счетам, выраженным в иностранной валюте в размере 15 257 392 рублей 26 копеек. В отношении прибыли, полученной от указанных операций, общество, руководствуясь статьей 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс), а также Законом Самарской области от 07.11.2005

«АЙРА ТРЕЙД ЭНД ИНВЕСТ ЛИМИТЕД» и «ИНТЕРЛОФИАМ ИНВЕСТМЕНТС ЛИМИТЕД» (заемщики) по договорам займа, не в долларах США, а в рублях, и необоснованном отсутствии учета сумм курсовых разниц в качестве внереализационных доходов и внереализационных расходов. Признавая правомерным доначисление налога на прибыль по указанному эпизоду, суды исходили из установленных фактических обстоятельств, согласно которым первоначальное обязательство по обоим договорам было выражено в долларах США, дополнительные соглашения к договорам предоставляют заемщикам право возвратить сумму займа заимодавцу в рублях по официальному курсу доллара США к российскому рублю, установленному ЦБ РФ на дату зачисления суммы займа на счет заемщика. С учетом изложенного, применив положения Гражданского кодекса Российской Федерации, суды пришли к выводу, что до момента погашения займа валютой расчетов по ним является та иностранная валюта , в которой заем был получен заемщиком, то есть доллары США. Таким образом, судами сделан вывод, что налогоплательщик обязан был производить пересчет сумм соответствующего долгового обязательства и процентов по нему,

рублей налогов, 3 673 519 рублей 85 копеек пеней, 1 669 359 рублей 17 копеек штрафов; уменьшении НДС, ранее предъявленного к возмещению, на 3 925 128 рублей; уменьшении убытков, учитываемых при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, на 26 337 390 рублей; кроме того, предложено удержать и перечислить в доход бюджета 8 127 476 рублей 70 копеек налога на прибыль с дохода иностранных организаций. Решением управления решение инспекции отменено в части учета сумм отрицательных и положительных курсовых разниц по процентам по задолженности, выраженной в иностранной валюте , в составе внереализационных расходов (доходов). Считая решение инспекции частично незаконным, общество обратилось в арбитражный суд. Рассматривая спор в части отказа обществу в возмещении 7 342 724 рублей НДС по счетам-фактурам ООО «Гранд», ООО «Лексиор» и ООО «Ростстальмет», суды установили, что основанием для принятия решения в указанной части послужил вывод налогового органа об участии налогоплательщика в формальном документообороте в отсутствие реальных хозяйственных

услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. Пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается, в том числе передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. На основании пункта 8 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации доходы, выраженные в иностранной валюте , для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода. Как следует из материалов дела, согласно контракту от 02.11.2004 № SG-05US/04, заключенному между обществом и фирмой «SLSTrading, Inc», продавец продал хвойные пиломатериалы, а покупатель купил на условиях ФСА порт Находка. Вместе с тем приложение № 1 от 10.01.2005 к названному контракту содержит дополнение к пункту VI контракта, в соответствии с которым переход

в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации. Отрицательной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств. Согласно п. 8 ст. 271 Кодекса доходы, выраженные в иностранной валюте , для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло

и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств. Согласно подпункту 7 пункта 4 статьи 271 НК РФ по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, датой получения дохода признается дата перехода права собственности на иностранную валюту при совершении операций с иностранной валютой, а также последнее число текущего месяца. Пунктом 8 статьи 271 НК РФ предусмотрено, что доходы, выраженные в иностранной валюте , для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло

по «Инкотермс 2010» создают существенные условия покупателю для возможности выбора транспортного средства для доставки. Таким образом, в рассматриваемом случае моментом перехода права собственности и исполнения обязательств продавцом считается завершение загрузки товара в транспортное средство перевозчика. Соответственно, условия контракта с формулировкой базис поставки товара – «франко-вагон станция отправления» означает переход рисков на товары (переход права собственности) в момент погрузки товара поставщиком в вагон на станции отправления. Согласно пункту 8 статьи 271 НК РФ доходы, выраженные в иностранной валюте , для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше. Согласно пункту 3

случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах (пункт 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации). Из материалов дела следует, что материалами выездной налоговой проверки, проведенной с 22.12.2017 года по 18.06.2018 года установлено, что Грушина Т.А. по своему поручению на счет третьего лица - компании «<данные изъяты>», единоличным собственником которой она являлась, 17.10.2014 года получила доход, выраженный в иностранной валюте (<данные изъяты>, что эквивалентно <данные изъяты> рублей) во исполнение обязательств по Соглашению об урегулировании спорной ситуации от 07.08.2014 года, который в соответствии со статьей 224 Налогового кодекса Российской Федерации облагается НДФЛ по ставке 13 процентов. Кроме того, в ходе налоговой проверки также установлено, что Грушиной Т.А. был получен еще доход в сумме <данные изъяты> рублей от выплаты стоимости доли 50 процентов чистых активов в связи с выходом из состава учредителей ООО «<данные

от 26 марта 2010 года № 03-04-06/6-50, в соответствии с которым в случае возврата займа в рублях в сумме, эквивалентной выраженной в иностранной валюте сумме, положительная разница, образовавшаяся при изменении курса иностранной валюты к рублю, является доходом физического лица – займодавца и облагается налогом на доходы физических лиц, поскольку не поименована в статье 217 НК РФ в перечне доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы. Принимая решение об удовлетворении заявленных требований, суд правомерно исходил из того, что при возврате заемщиком суммы займа, выраженной в иностранной валюте с перерасчетом на рубли на дату возврата, экономической выгоды у займодавца не возникает, поскольку заемщик фактически возвращает установленную сумму займа, а глава 23 НК РФ не содержит положения, позволяющие признавать доходом такого рода положительные разницы. Так, статьей 209 НК РФ установлено, что для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в Российской Федерации и (или) от источников