признаки обременения активов; признаки формирования фиктивных доходов; обстоятельства кредитования заемщиков, в отношении которых отсутствуют признаки реальной (полноценной) деятельности. При проведении аудиторских процедур особое внимание необходимо уделить: наличию повышенной концентрации рисков на бизнес собственников кредитной организации; изучению факторов, которые обуславливают сомнения в допущении непрерывности деятельности кредитной организации; процедурам проверки действующих в банке системы внутреннего аудита и системы внутреннего контроля; процедурам по подтверждения остатков по статьям отчетности, которые отражаются по справедливой стоимости, в том числе хеджированию финансовых рисков ; переоценки, учитываемой в капитале (основные средства, ценные бумаги); учета, классификации и оценки ценных бумаг, а также иных финансовых инструментов; классификации ссуд, ссудной задолженности и резервов по ним; остатков по текущим и срочным счетам клиентов. Независимость аудиторской организации Исходя из Федерального закона "Об аудиторской деятельности" и Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций при оказании аудиторских услуг аудиторская организация, аудитор должны быть независимы. Независимость аудиторской организации, аудитора заключается в отсутствии имущественной, родственной или иной
ценные бумаги, то правомерна классификация соответствующего актива в категорию инструмента, предназначенного для торговли, даже если эти ценные бумаги впоследствии не будут проданы в течение короткого промежутка времени. 2) Производные финансовые активы, за исключением активов, определенных в качестве инструментов хеджирования и являющихся эффективными инструментами хеджирования. 3) Финансовые активы, которые при первоначальном признании были целенаправленно классифицированы в указанную категорию с целью их последующей оценки по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка за период. Целенаправленная классификация возможна только в следующих случаях: а) активы представляют группу финансовых инструментов, которая управляется, и ее эффективность оценивается на основе справедливой стоимости в соответствии с документально оформленной стратегией по управлению рисками , либо инвестиционной стратегией; б) если таким образом в существенной степени снижается эффект не соответствующих друг другу требований в признании и оценке активов и обязательств (т.н. "учетное несоответствие"). Пример 1. Страховщик удерживает портфель финансовых активов и управляет им с целью максимизации общей величины
отдельным риском, имеющим отношение к отраженному на балансовых счетах активу или обязательству, а также прогнозируемой операции, или их компонента, и могут оказать влияние на доходы или расходы. 2.2. Некредитной финансовой организацией хеджирование валютного риска твердого договорного обязательства может отражаться в бухгалтерском учете как хеджирование справедливой стоимости или как хеджирование денежных потоков. 2.3. Некредитная финансовая организация вправе осуществлять учет хеджирования при выполнении всех следующих условий. 2.3.1. На дату начала хеджирования некредитной финансовой организацией определены отношения хеджирования и отношения хеджирования и цели управления рисками задокументированы. Некредитной финансовой организацией дополнительно к требованиям по определению отношения хеджирования, инструмента хеджирования и объекта хеджирования, изложенным в главе 1 настоящего Положения, отражены во внутренних документах на дату начала хеджирования: определение и описание хеджируемого риска; способы оценки эффективности хеджирования, которые, в том числе, включают анализ источников неэффективности хеджирования и способ определения коэффициента хеджирования, представляющего собой соотношение между количественным объемом инструмента хеджирования и количественным объемом объекта хеджирования, определяемое на
или будущих денежных потоков и определена как хеджируемая. 39p88(a) На начало операции кредитная организация документирует взаимоотношения между хеджируемыми статьями и инструментами хеджирования, а также задачи по управлению рисками и стратегию применения хеджирования. Необходимые документы включают определение инструмента хеджирования, хеджируемой статьи или операции, характера хеджируемого риска и метода оценки эффективности хеджирования. 39p88(b, С момента утверждения операции хеджирования кредитная d,e) организация определяет на регулярной основе оценку того, являются ли используемые в операциях хеджирования производные финансовые инструменты высокоэффективными при взаимозачете 39AG107 хеджируемых рисков . Метод, применяемый кредитной организацией для оценки эффективности хеджирования, зависит от стратегии 39AG105 управления риском. Хеджирование считается высокоэффективным, если предполагается, что изменения справедливой стоимости или движения денежных средств, связанные с хеджируемым риском, будут компенсированы в пределах от 80 до 125% в течение 39p88(c) периода, для которого данный инструмент предназначен. В тех случаях, когда хеджируемая статья представляет собой прогнозируемую сделку, кредитная организация на основе исторической информации по аналогичным операциям оценивает вероятность
по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, а также по операциям, совершенным в целях хеджирования. При наступлении срока исполнения финансового инструмента срочной сделки налогоплательщик производит оценку требований и обязательств на дату его исполнения в соответствии с условиями ее заключения и определяет сумму доходов (расходов), подлежащих включению в налоговую базу. Налогоплательщик выделяет для отдельного налогового учета операции с финансовыми инструментами срочных сделок, совершенные в целях компенсации возможных убытков, возникающих в результате неблагоприятного изменения цены или иного показателя базисного актива (объекта хеджирования). Справка составляется налогоплательщиком по каждой операции хеджирования отдельно и содержит следующие данные: - описание операции хеджирования, включающее наименование объекта хеджирования, типы страхуемых рисков (ценовой, валютный, кредитный, процентный или другие подобные риски), планируемые действия относительно объекта хеджирования (покупка, продажа, иные действия), финансовые инструменты срочных сделок, которые планируется использовать, условия исполнения сделок; - дату начала
купли-продажи с ООО «Сахар-Сити», по которому Банк должен был купить базовый актив по цене страйк вследствие превышения ее значения над рыночной ценой на базовый актив. Поэтому, продавая на бирже опционы, Банк одновременно покупал опционы по дополнительному соглашению с ООО «Сахар-Сити» по такой же цене, которая складывалась на бирже, тем самым избегая убытка. Данные сделки Банк осуществлял с целью хеджирования, а не как самостоятельные сделки, что не противоречит пункту 5 статьи 301 Кодекса. Согласно заключению ООО «Финансовая компания АЖИО» эффективность избранной Банком стратегии хеджирования состояла в том, что она позволяет нивелировать риск получения убытка по указанным операциям за счет отсутствия временного разрыва на биржевом и внебиржевом сегментах. Доводы Инспекции о том, что сделки Банка на бирже и с ООО «Сахар-Сити» в декабре 2011 года являются закрытием (прекращением) требованием (обязательств), поскольку после совершения данных сделок Банк не имеет обязательств, которые несут риски изменения стоимости (недополучения) прибыли или иных неблагоприятных последствий, срок
страхуемых рисков (ценовой, валютный, кредитный, процентный или другие подобные риски), планируемые действия относительно объекта хеджирования (покупка, продажа, иные действия), объем, дата и цена сделки (сделок) с объектом хеджирования (для ожидаемых (планируемых) сделок - объем, дата, цена и иные существенные условия сделки). В силу установленных требований условием для отнесения налогоплательщиком операций с финансовыми инструментами срочных сделок к операциям хеджирования является не формальное представление налогоплательщиком расчета, предусмотренного ст. 326 НК РФ, а подтверждение (обоснование) того факта, что совершение операций с финансовыми инструментами срочных сделок приводит к действительному снижению размера возможных убытков или уменьшению риска недополучения прибыли по сделкам с объектом хеджирования, что в свою очередь, влияет на наличие у налогоплательщика права на применение льготного порядка налогообложения сделок. По оценки совокупности представленных налоговым органом доказательств апелляционный суд соглашается с выводом о том, что сделки с ФИСС (форвардные договоры), заключенные ООО "Статус" с AVIENTANO INVESTMENTS LTD, CENTRORIVER SECURITIES LTD и KINGSROAD ASSETS LTD,
же правонарушение. Выводы Суда о наличии операций хеджирования сделаны в том числе на основании пояснений данных специалистом ФИО7. Исходя из позиции Президиума ВАС РФ от 26.06.2012 по делу № ВАС-15740/11) экономическая эффективность операции хеджирования определяется данными о том, как и в каких объемах финансовый результат (денежные потоки) по сделке хеджирования (ФИСС) может компенсировать финансовый результат по объекту хеджирования. Президиум ВАС РФ исходя из требований наличия экономических оснований у налогов прямо указал налогоплательщикам и налоговым органам выяснять хеджирующий или спекулятивный характер у сделки с упором на экономическую квалификацию. Ключевым является выяснение того, могли ли быть эффективно достигнуты цели по хеджированию (избежанию рисков ) по объекту хеджирования благодаря заключению ФИСС. При рассмотрении настоящего дела в арбитражном суде первой инстанции Судом было удовлетворено ходатайство Банка о привлечении специалиста ФИО7 (доктор экономический наук, профессор, и.о. ректора Всероссийской Государственной Налоговой Академии Министерства финансов Российской Федерации), которая заявила о наличии хеджирования в спорных сделках Банка для
валюты торгуются по отношению к американскому доллару (USD). Участники рынка используют «FOREX» для достижения одной или нескольких целей: Обеспечение торговли и инвестиций; хеджирование; в том числе зарабатывание на разности курс валют: обменный курс изменяется в зависимости от соотношения спроса и предложения на каждую из валют. Трейдеры могут получить прибыль, покупая валюту по более низкому курсу и продавая по более высокому, или наоборот - продавая по более высокому и покупая по более низкому. Однако, выделяются четыре группы факторов, непосредственно влияющих на валютный рынок, в том числе на курс валют: - экономические; - политические; - основанные на слухах и ожиданиях; - форс-мажорные. Сделки, совершаемые на внебиржевом рынке «FOREX», являются рискованными. Проведение торговых операций на финансовых рынках с маржинальными финансовыми инструментами открывает широкие возможности, и позволяет инвесторам, готовым пойти на риск , получать высокую прибыль, но при этом несет в себе потенциально высокий уровень риска получения убытков. Из материалов дела следует, что <Дата
не снимает с инвестора ответственности за исполнение Обязательств Инвестора по заключенным по его Поручению сделкам и открытым позициям. Банк не несет ответственности за любые убытки, причиненные Инвестору вследствие проведения указанных сделок (п.25.5). Сторонами было согласовано, что истец будет пользоваться системой оповещения QUIK. Срочный рынок FORTS является рынком производных финансовых инструментов, которые могут использоваться инвесторами для хеджирования позиций, открытых на спотовом рынке, а также для извлечения спекулятивной прибыли за счет движения цен производных финансовых инструментов. При этом производные финансовые инструменты являются наиболее рискованными объектами для осуществления инвестиций, о чем недвусмысленно написано в Декларации (уведомлении) о рисках , связанных с осуществлением операций на рынке ценных бумаг и срочном рынке, В Декларации отмечено, что «Инвестор должен иметь ввиду, что при неблагоприятной ситуации для занятой им позиции существует вероятность в сравнительно короткий времени потерять часть или все свои средства, депонированные в виде гарантийного обеспечения. Для поддержания занятой позиции от Инвестора может потребоваться внести дополнительные
