Использование нераспределенной прибыли на выплату премии - гражданское законодательство и судебные прецеденты

17.03.04 г. решением собрания уполномоченных членов СПК колхоза «Искра»; - Положением о материальном стимулировании работников колхоза «Искра» на 2004 г.; -Сметой формирования и расхода нераспределенной прибыли СПК колхоза «Искра» Котельничкого района за 2004 год; - Положением о порядке формирования и использования нераспределенной прибыли колхоза «Искра» Котельничского района за 2005 год, утвержденным 11.03.05 г., на основании решения собрания уполномоченных членов СПК колхоза «Искра»; -Сметой формирования и расхода нераспределенной прибыль СПК колхоза «Искра» Котельничского района на 2005 год. Судом установлено, что премии работникам заявителя выплачивались по решению собрания уполномоченных членов СПК колхоза «Искра» за счет средств фонда специального назначения, сформированного за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Таким образом, поскольку выплаты премий производились заявителем за счет средств специального назначения, которые в соответствии с пунктом 22 статьи 270 Налогового кодекса РФ не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации, то у налогового органа отсутствовали основания для начисления единого социального

не отражена как за отчетный период, так и за 2004г. Решение об использовании нераспределенной прибыли прошлых лет принято на собрании акционеров 20.04.2005г., однако спорные выплаты производились и до принятия решения с января 2005г. ежемесячно. Указанные факты в совокупности подтверждают фактическое отсутствие у ОАО «Агрокомплекс» в 2005г. нераспределенной прибыли прошлых лет. Из материалов дела следует, что все спорные выплаты фактически произведены за счет текущей прибыли предприятия, в связи с трудовыми отношениями. Так, Положением о премировании работников ОАО «Агрокомплекс», утвержденным приказом генерального директора ОАО «Агрокомплекс» от 25.02.05г № 92, предусмотрено (п.4) производить премирование работников предприятия ежемесячно по итогам производственной деятельности в пределах сумм, полученных от реализации продукции и наценки от торговой деятельности при наличии прибыли пошлых лет и прибыли текущего периода. При этом, установлены понижающие и повышающие коэффициенты в зависимости от качества труда работников (раздел: «Система оценки качества труда»). Премии (спорные выплаты) выплачивались в зависимости от качества труда. Так, за прогул размер

использовании прибыли текущего 2006 года принято одно, а выполнение решения общего собрания приурочено к выплате заработной платы, которая производилась согласно Трудовому кодексу РФ (дате – ТК РФ) ежемесячно, при этом размер выплат зависел от наличия свободных денежных средств на расчетных счетах предприятия к моменту их выплаты. Средством для выплат являлась ежемесячная прибыль в течение расчетных периодов, которая в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, не включена. Данные средства подтверждаются расшифровками отчетов о прибылях и убытках за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2006 года. Объект налогообложения ЕСН не связан с наличием или отсутствием у организации в бухгалтерском учете нераспределенной (чистой) прибыли. В силу пункта 3 статьи 236 НК РФ у общества отсутствовали основания для начисления ЕСН по рассматриваемым выплатам. Расходы по заработной плате по трудовым договорам, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль включены в расходную часть, с учетом пункта 21 статьи 270 НК РФ премии

единому социальному налогу. Кроме того, как обоснованно указано судом 1 инстанции, выплата премий по спорному приказу №810 осуществлялась за счет ст.2 «материальное поощрение» Сметы использования средств на социальное развитие и социально-культурную сферу Общества. Финансирование расходов по названной смете осуществлялось за счет чистой прибыли Общества за 2002 год в размере 8609470 руб. (стр.190 Отчета о прибылях и убытках за 2002 год). При этом нераспределенная прибыль прошлых лет составила 28218074 руб. (стр.460 бухгалтерского баланса на 01.01.2003). На 01.01.2004 нераспределенная прибыль прошлых лет составляла 31671000 руб., а по состоянию на 31.12.2004 – 27244000 руб. Таким образом, спорные выплаты производились Обществом за счет средств специального назначения – Сметы использования средств на социальное развитие и социально-культурную сферу, формируемой за счет чистой прибыли . В соответствии со ст.270 п.22 НК РФ премии , выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения не должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыли и, как следствие, не должны