Исправление ошибок прошлых лет в налоговом учете - гражданское законодательство и судебные прецеденты

поскольку не имеет негативных последствий для казны. Вместе с тем, рассматривая вопрос о правомерности исправления в 2013 году ошибки, допущенной в 2012 году, суды приняли во внимание установленные в ходе проверки нарушения при формировании Обществом убытка прошлых лет. Неверное формирование Обществом убытка прошлых лет привело к тому, что сумма исчисленного налога за 2012 год составила 0 руб. При этом, в случае правильного формирования убытка (даже при уменьшении суммы полученного дохода за 2012 год на ошибочно учтенные 1 211 864 руб. 40 коп.), у Общества имелась бы налоговая база для исчисления налога в размере 6 816 130 руб., и соответственно, налог на прибыль подлежал уплате в бюджет. Исправление ошибки в 2013 году в данном случае приводит к нарушению интересов казны, поскольку нарушения 2012 года остаются без последствий при уменьшении Обществом налоговой базы за 2013 год. С учетом установленных обстоятельствах, суды пришли к выводу о невыполнении условий, наличие которых дает право налогоплательщику

№ 34н, изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных. Исправление ошибок прошлых лет, выявленных в текущем году, в бухгалтерском учете производится с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы», что и отражено в бухгалтерской справке № Г0000554 от 30.09.2008 (т. 2, л.д. 140) и в регистрах бухгалтерского учета, а именно карточке счета 60 (т. 2, л.д. 130-133). Сторнировочная запись по операциям 2008 года была отражена бухгалтерской справкой № Г0000802 от 31.12.2008 (т. 2, л.д. 141) в регистрах бухгалтерского учета - в карточке счета 60 (т.2, л.д. 134-138). Первоначальное отражение в налоговом учете актов №4 от 31.07.2008 и № 7 от 14.11.2008 и последующее исправление путем сторнирования произведены в рамках одного налогового периода и нашли отражение в декларации по налогу на прибыль за 2008 год, а

налогу на прибыль текущего периода прибыль или убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, не учитываются. Они являются постоянными разницами, формирующими постоянное налоговое обязательство (актив), и отражаются в учете в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утвержден Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 № 114н). В Налоговом кодексе установлен иной порядок исправления ошибок прошлых лет. Как было указано выше, налоговая база по налогу на прибыль на основании п. 1 ст. 247 НК РФ рассчитывается как разница между доходами и расходами. Тот факт, что бухгалтерский и налоговый учет финансово-хозяйственной деятельности Общества за проверяемый период с 01.01.2012 по 31.12.2012 был организован в соответствии с учетной политикой, налоговый орган в своем решении не оспаривает. Следовательно, налоговый учет и налоговая отчетность формировались на основе первичных документов и по данным регистров бухгалтерского учета. Нормой ст. 313 НК РФ установлено, что если информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета, недостаточно для

занижению, а не завышению суммы налога на прибыль по результатам налогового периода. Причины для составления бухгалтерской справки в качестве основания для внесения исправлений, в данном случае отсутствуют, поскольку, как следует из материалов дела, арифметических ошибок при ведении учета расходов по ремонту столовой допущено не было. Исчисление налоговой базы по итогам каждого налогового периода производится на основе данных регистров бухгалтерского учета и на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению. Статьями 3, 9 Закона №402-ФЗ определено, что под фактом хозяйственной жизни понимается сделка, событие, операция, оформляемые первичным учетным документом, которые оказывают влияние на финансовый результат организации. Согласно пункту 10 статьи 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся доходы прошлых лет, выявленные в текущем налоговом периоде, возникновение которых связано с появлением новых обстоятельств, не связанных с ошибками учета в прошлых налоговых периодах. Например, таковыми доходами могут являться: суммы, которые не были признаны в прошлом году из-за применения кассового метода (при

установлено, что в июне 2002 года Обществом была выявлена указанная ошибочная проводка на сумму 2100 руб., и в целях исправления ошибки по завышению расходов обществом были увеличены и доходы на эту же сумму. В связи с этим указанная сумма 2100 руб. была отражена предприятием на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (в том числе прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде) как прибыль 1999 года, выявленная в текущем налоговом периоде 2002 год, что следует из регистра ВД-06 «Определение суммы доходов и прибылей прошлых периодов, относящихся к внереализационным доходам отчетного (налогового) периода за 2002 год» и Ведомости операций по счету 081 (Приобретение основных средств) за 2002 год. В соответствии с положениями п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок