Истребование документов у налогоплательщика при проведении предпроверочного анализа - гражданское законодательство и судебные прецеденты

- Осмотр территорий, помещений, документов, предметов; - Истребование документов при проведении налоговой проверки; Истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках; - Выемка документов и предметов; - Экспертиза; - Привлечение специалиста; - Привлечение переводчика; - Анализ выявленных по результатам налоговых проверок схем уклонения от уплаты налогов, незаконной минимизации налоговых платежей, незаконного возмещения налогов из бюджета; - Производство по делу о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях, установленное статьей 101.4 НК РФ; - Деятельность должностных лиц налоговых органов по осуществлению полномочий, предоставленных Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях; - Формирование отчетности по результатам выездных налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков (Отчет ВНП КН). Также на 2017 год запланирована доработка (вторая очередь) задач: - "Выявление расхождений (несоответствий), влияющих на правильность определения налогоплательщиками налоговой базы по акцизам" (Мониторинг-Алко); - "Отбор отраслей/ налогоплательщиков для проведения предпроверочного анализа " (Отбор). Форма реализации: письма ФНС России, акты выполненных работ. Повышение эффективности налогового

разъясняется, в каких случаях возникает такая обоснованная необходимость. Однако, в абзаце 2 пункта 3 статьи 93.1 НК РФ установлено, что в поручении обязательно указывается мероприятие налогового контроля, при проведении которого возникла необходимость в истребовании документов (информации). Из изложенного следует, что законодатель связывает необходимость истребования документов (информации) с проведением конкретного мероприятия налогового контроля. В рассматриваемом случае запрос № 17-15/20921 от 23.10.2015 г., неисполнение которого повлекло привлечение заявителя к налоговой ответственности по статье 135.1 НК РФ, не содержит указания на проведение в отношении налогоплательщика ООО «ОПЦИОН» какого-либо мероприятия налогового контроля (налоговой проверки). Из пояснений налогового органа следует, что спорный запрос был направлен в Банк в рамках проведения предпроверочного анализа . По мнению Инспекции, мероприятие налогового контроля в целях применения пункта 2 статьи 86 НК РФ понимается шире, чем налоговая проверка, то есть налоговый орган вправе запрашивать у банка информацию по расчетным счетам организации, в том числе при проведении предпроверочного анализа организации. В

является допустимым только при проведении в отношении лица налоговой проверки (дополнительных мероприятий налогового контроля). В связи с чем, суд находит обоснованным вывод заявителя о том, что истребуемый объем документов и информации фактически следует расценивать как проведение комплексного мероприятия налогового контроля в отношении Общества. По убеждению суда, заявитель обоснованно полагает, что такое истребование документов было направлено на установление реальных налоговых обязательств Общества, в том числе, по взаимоотношениям с ООО «Строительное управление 2016», то есть проведение предпроверочного анализа в отношении налогоплательщика, который не относится к мероприятиям налогового контроля. В письменных дополнениях заявитель пояснил, что проведение в отношении Общества предпроверочного анализа длится, по меньшей мере, с июля 2020 года, что подтверждается Уведомлениями от 29.07.2020 №07/15930, от 30.12.2020 №26815 о вызове в налоговый орган для дачи пояснений, Протоколами от 04.08.2020 №07/10, 19.01.2021 №07/1 заседания комиссии. Пункт 2 статьи 93.1 Налогового кодекса РФ предоставляет налоговому органу право истребовать документы (информацию) вне рамок проведения налоговых

проверки документов и истребование у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, могут осуществляться только в рамках налоговой проверки. Как следует из акта проверки № АП-13-5 от 14.02.2011 (л.д. 72-77, т. 1), и не оспаривается налоговым органом, выездная налоговая проверка предпринимателя проводилась в период с 19.10.2010 по 17.12.2010 г. В то же время, содержание акта проверки позволяет установить, что выписки по движению денежных средств по расчетным счетам предпринимателя: № 4080281072530400013 в Алтайском банке Сбербанка России и № 40802810900040300219 в КБ «Алтайкапиталбанк» ООО за проверяемый период, имелись в налоговом органе до начала проведения выездной налоговой проверки. Указанное обстоятельство установлено судом в ходе судебного разбирательства, следует из пунктов 1.10., 2.1.2. Акта ВНП и не отрицается налоговым органом. Однако, представитель налогового органа утверждает, что данные выписки были получены в порядке пункта 2 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации от кредитных учреждений, в рамках предпроверочного анализа . Как следует

обоснования истребования соответствующих документов (информации). Статья 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации закрепляет право налогового органа по истребованию документов, но не предписывает перечень обязательных к отражению в требовании реквизитов. Таким образом, на налоговый орган не возложена законом обязанность раскрывать обоснованную необходимость в требованиях о предоставлении документов. Также из указанной статьи не следует право налогоплательщиков выбирать модель поведения (исполнить либо отказаться от исполнения) в зависимости от результатов оценки содержания требования. Указание в требованиях на проведение налогового контроля вне рамок проведения налоговых проверок, является достаточным в целях применения пункта 2 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации. Кроме того, судом установлено, что направление требований № 9574 от 18.05.2021г., № 9788 от 20.05.2021г., № 9794 от 20.05.2021г., № 10336 от 27.05.2021г, инициировано Межрайонной ИФНС России № 1 по Красноярскому краю в связи с необходимостью в рамках предпроверочного анализа получения данных для разрешения вопроса о назначении ВНП налогоплательщиков, состоящих на налоговом учете в инспекции. Направление

документов, которые налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика (налогового агента), а в силу пункта 1 статьи 93.1 НК РФ налоговый орган также наделен правом на истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, что не исключает их получение, в том числе и от самого проверяемого лица. Судом первой инстанции правильно принято во внимание, что возможность истребования у налогоплательщика пояснений по налоговой отчетности, выявленным расхождениям, противоречиям между сведениями, представленными налогоплательщиком, и имеющимися у налогового органа, предусмотрена пунктом 3 статьи 88 НК РФ при проведении камеральных проверок. Поскольку с учетом положений статьи 89 НК РФ выездная налоговая проверка является углубленной формой налогового контроля, которой предшествует предпроверочный анализ деятельности проверяемого лица (приказ ФНС России от 23.07.2009г. № ММ-8-1/24дсп@ «Об утверждении Методических рекомендаций по проведению налогового мониторинга и предпроверочного анализа на основе среднеотраслевых показателей»), то возможность истребования пояснений в ходе выездной налоговой проверки следует из положений пункта 3 статьи 88, статьи 89 НК РФ и