по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации не установлено. При рассмотрении настоящего дела суды, отказывая в удовлетворении заявленных требований, указали на то, что положения статей 342, 342.5 Налогового кодекса Российской Федерации не содержат ограничений в применении отрицательного значения показателя Дм или указания на применение нулевого значения в случае получения отрицательного значения показателя. С учетом того, что уменьшение произведения ставки налога на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) и коэффициента Кц производится путем вычитания, при применении общих правил математики отрицательное значение показателя Дм принимает положительное значение, увеличивающее ставку НДПИ. При этом судами также отмечено, что исчисляя НДПИ за спорный период, получив отрицательное значение показателя Дм (-306), налогоплательщик использовал его при расчете ставки НДПИ арифметическим способом, ограничившись лишь умножением налоговой ставки 919 рублей за 1 тонну добытой нефти обессоленной, обезвоженной и стабилизированной, на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц). Тем самым, налоговая нагрузка общества осталась неизменной с 2016 года и
если иное не установлено пунктами 1 и (или) 2 этой статьи, налогообложение производится по налоговой ставке 766 рублей (на период с 1 января по 31 декабря 2015 г. включительно), 857 рублей (на период с 1 января по 31 декабря 2016 г. включительно), 919 рублей (на период с 1 января 2017 г.) за 1 тонну добытой нефти обессоленной, обезвоженной и стабилизированной. При этом указанная налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц). Полученное произведение уменьшается на величину показателя Дм , характеризующего особенности добычи нефти. Величина показателя Дм определяется в порядке, установленном статьей 3425 названного кодекса. Пунктом 1 статьи 3425 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 30 ноября 2016 г. № 401-ФЗ, действовавшей на день издания Письма) предусмотрена формула, по которой рассчитывается показатель, характеризующий особенности добычи нефти: Дм = Квдпи х Кц х (1 - Кд х К, х Кд х Кд, х Ккан)
(Кз) = 0,125 х 0,171 (Уз) + 0,375. При этом показатель Vз равный 0,171 млн. тонн определен налогоплательщиком на основании данных государственного баланса по состоянию на 01.01.2014 с учетом Протокола Федерального агентства по недропользованию от 16.12.2014 г. № 18/876-пр, в соответствии с которым утверждено списание запасов нефти в размере 0,213 млн. тонн (Приложение № 7). С учетом определенного налогоплательщиком коэффициента Vз в размере 0,171 млн. и коэффициента Кз в размере 0,3964 тонн, последующий расчет коэффициент Дм осуществлен следующим образом: 2980,71 = 530 х 9,3174 х (1 - 1 х 0,3964 х 1 х 1 х 1). Таким образом, налоговая ставка в соответствии подпунктом 9 пункта 2 статьи Налогового кодекса по данным налогоплательщика составляет 4 156,4184 ((766*9,3174) – 2984,71), а сумма налога, подлежащая уплате составляет 382 390 руб. (92 * 4 156,4184). Налоговый орган, доначисляя налог на добычу полезных ископаемых, пени и привлекая общество к налоговой ответственности, указал на то, что
= 0,125 х 0,171 (Уз) + 0,375. При этом показатель Vз равный 0,171 млн. тонн определен налогоплательщиком на основании данных государственного баланса по состоянию на 01.01.2014 г. с учетом Протокола Федерального агентства по недропользованию от 16.12.2014 г. № 18/876-пр, в соответствии с которым утверждено списание запасов нефти в размере 0,213 млн. тонн (Приложение № 7). С учетом определенного налогоплательщиком коэффициента Vз в размере 0,171 млн. и коэффициента Кз в размере 0,3964 тонн, последующий расчет коэффициент Дм осуществлен следующим образом: 2980,71 = 530 х 9,3174 х (1 - 1 х 0,3964 х 1 х 1 х 1). Таким образом, налоговая ставка в соответствии подпунктом 9 пункта 2 статьи Налогового кодекса РФ по данным налогоплательщика составляет 4 156,4184 ((766*9,3174) – 2984,71), а сумма налога, подлежащая уплате составляет 382 390 руб. (92 * 4 156,4184). Налоговый орган, доначисляя налог на добычу полезных ископаемых, пени и привлекая общество к налоговой ответственности, указал на то,
них 79,00 тысяч тонн относятся к нераспределенному фонду недр (в государственном балансе на 01.01.2014 в отношении 79 тыс. тонн по ОАО «Оренбургнефть» имеется запись о том, что добыча осуществлена до начала лицензирования). Таким образом, сумма накопленной добычи нефти по данному месторождению на 01.01.2014 (N), учитываемая в целях определения коэффициента Кв, составляет 309,00 тонн (388-79), а показатель Кв принимается равным 0,8531 (3,8-3,5 х 309/367). На основании указанного, налоговый орган пришел к выводу о том, что коэффициент Дм составит 742,60 (530 х 9,5380 х (1 – 0,8531 х 1 х 1 х1 х 1)), а налоговая ставка составит 6563,5080 ((766 х 9,5380) – 742,60). Сумма исчисленного налога по Ботвинскому месторождению за июнь 2015 года по мнению инспекции, составит 2 394 912 (364,883 х 6563,5080). Суд апелляционной инстанции считает правильным и обоснованным вывод суда о том, что налоговый орган ошибочно определяет значение показателя N (сумма накопленной нефти). При этом суд обоснованно руководствовался следующим.
месторождении, общество при исчислении коэффициента Дм применило коэффициент Кв в размере 0,3 (3,8-3,5 х 388/367). Расчет данного коэффициента представлен налогоплательщиком в виде справки, в табличной форме сопроводительным письмом б/н от 18.03.2015. В указанной справке общество использует для расчета коэффициента Кв по Ботвинскому месторождению сумму накопленной добычи нефти (показатель N) в размере 388 тыс. тонн, а сумму начальных извлекаемых запасов нефти (показатель V) в размере 367 тыс. тонн. При таком подходе коэффициент Кв составит 0,3, коэффициент Дм , рассчитанный по формуле, указанной в пункте 1 статьи 342.5 НК РФ, составит 3294,07 (Дм = 530 х 8,8789 х (1 - 0,3 х 1 х 1 х 1x1)). Соответственно, налоговая ставка, согласно подпункту 9 пункта 2 статьи 342 НК РФ, составит 3507,1674 ((766 х 8,8789) - 3294,07). Следовательно, сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, в соответствии с пунктом 1 статьи 343 НК РФ, по мнению общества составит 711 727 руб. (364,883 х
месторождении, общество при исчислении коэффициента Дм применило коэффициент Кв в размере 0,3 (3,8-3,5 х 388/367). Расчет данного коэффициента представлен налогоплательщиком в виде справки, в табличной форме сопроводительным письмом б/н от 18.03.2015. В указанной справке общество использует для расчета коэффициента Кв по Ботвинскому месторождению сумму накопленной добычи нефти (показатель N) в размере 388 тыс. тонн, а сумму начальных извлекаемых запасов нефти (показатель V) в размере 367 тыс. тонн. При таком подходе коэффициент Кв составит 0,3, коэффициент Дм , рассчитанный по формуле, указанной в пункте 1 статьи 342.5 НК РФ, составит 2807,43 (Дм = 530 х 7,5672 х (1 - 0,3 х 1 х 1 х 1x1)). Соответственно, налоговая ставка, согласно подпункту 9 пункта 2 статьи 342 НК РФ, составит 2989,0452 ((766 х 7,5672) - 2807,43). Следовательно, сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, в соответствии с пунктом 1 статьи 343 НК РФ, по мнению общества составит 815 749руб. (272 913 х
ДМ» в должности (...), трудовой договор заключен 01.10.2012. 29.10.2012 приказом директора МУ «РУО и ДМ» утверждено Положение об оплате труда работников. Приказами МУ «РУО и ДМ» от (...) (...)-(...) от (...) (...)-(...), от (...) (...)-(...) и решением Комиссии по распределению компенсационных и стимулирующих выплат сотрудникам МУ «РУО и ДМ» от (...) (...) установлен повышающий коэффициент к должностному окладу сотрудникам муниципального учреждения, в том числе истцу в размере 0,72. 01.01.2017 между сторонами заключено дополнительное соглашение (...) к трудовому соглашению, согласно которому должностной оклад истца увеличился с 6360 руб. до 7422 руб. Приказами МУ «РУО и ДМ » от (...) (...)-(...) от (...) (...)-(...), от (...) (...)-(...), (...) (...)-(...), от (...) (...)-л и решением Комиссии по распределению компенсационных и стимулирующих выплат сотрудникам ответчика от (...) (...) были установлены коэффициенты к должностным окладам сотрудников, в том числе ФИО1 с 0,72 до 0,60. Согласно п.4.2 Положения об оплате труда работников МУ «РУО и
