задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода. При этом коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на 3 (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, – на 12.5). В соответствии с пунктом 4 статьи 269 Налогового кодекса положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 данной статьи, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 284 Налогового кодекса. Выражая несогласие с вынесенными по делу судебными актами, налогоплательщик ссылается на неправильное применение судами положений пункта 2 статьи 269 Налогового
отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода. Коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на три (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на двенадцать с половиной). В соответствии с абзацем первым пункта 3 статьи 269 Налогового кодекса в состав расходов при исчислении налога на прибыль российской организации включаются проценты по контролируемой задолженности, рассчитанные в соответствии с пунктом 2 данной статьи, но не более фактически начисленных процентов. Приведенные положения статьи 269 Налогового кодекса по своей природе являются специальными нормами, направленными на противодействие злоупотреблениям в налоговых правоотношениях – они определяют порядок обложения налогом на прибыль организаций в случаях, содержащих признаки возможного злоупотребления своим положением со стороны налогоплательщика (определения Конституционного Суда Российской
организациях (заявителя и заимодавца) через последовательность участия. К данной задолженности инспекцией применены положения пунктов 2 - 4 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс), предусматривающих определение предельного размера подлежащих учету в составе внереализационных расходов процентов исходя из коэффициента капитализации российского заемщика. Инспекция рассчитала коэффициент капитализации и пришла к выводу о неправомерном учете в составе внереализационных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2012 год процентов, начисленных по указанному договору займа в размере 280 514 966 рублей, а также неправомерности учета процентов за предыдущие периоды (2006-2011 годы), что повлекло вывод о завышении убытков для целей налогообложения по налогу на прибыль организаций на сумму 3 828 357 913 рублей. Кроме того, налоговый орган, установив факт перечисления в 2012 году - 1 квартале 2013 года ранее начисленных процентов заимодавцу в размере 5 406 761 368 рублей, произвел переквалификацию положительной разницы между начисленными процентами и предельными процентами,
обстоятельствами в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности в отношении руководителя и учредителя ООО «ТСК «Велес» ФИО10 Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ от имени ООО «ТСК «Велес» в 2017 – 2019 годах не подавались, сведения об имуществе и транспортных средствах ООО «ТСК «Велес» отсутствуют. Инспекцией установлено, что у Общества отсутствуют основные и транспортные средства, расходы максимально приближены к доходам (расходы составляют 99% от доходов), налогоплательщик имеет высокий удельный вес вычетов по НДС (99,1%), коэффициент начисленных налогов менее 0,2%, в 2017-2019 годах бухгалтерская отчетность и сведения о среднесписочной численности не представлялись. Последняя отчетность по НДС представлена 26.10.2018 (декларация по НДС за 3 квартал 2018 года). Инспекцией проведен анализ налоговых деклараций по НДС, представленных ООО «ТСК «Велес» за 2017 год в период взаимоотношений с ООО «Технические системы» и установлено, что в налоговых декларациях по НДС отражены значительные обороты по операциям при минимальной сумме НДС, исчисленной к уплате в бюджет, взаимоотношения между
Федеральной налоговой службы № 10 по Удмуртской Республике. Руководителем и учредителем является ФИО4. Основным видом деятельности организации является производство прочих строительно-монтажных работ. По результатам исследования сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, информационном ресурсе, учредительных и иных имеющихся в налоговом органе документов в отношении общества «Гербер» установлено, что общество имеет ряд признаков «технической» организации: наличие отказного допроса руководителя, не представление деклараций 2 НДФЛ (численность персонала), отсутствие основных средств, размер зарплаты ниже прожиточного минимума в субъекте РФ, Коэффициент начисленных налогов менее 0,2%, Высокий налоговый риск в СУР АСК НДС, По данным ЦСР (ЕГРЮЛ) сведения о руководителе, учредителе признаны недостоверными. Налоговая нагрузка налогоплательщика в 2019 году составила 0%, в 2020 - 0,1%. Земельные участки, недвижимое имущество, транспортные средства в собственности организации отсутствуют. Налоговые декларации по НДС за 2019 год обществом "Гербер" не представлены, следовательно, сделки (реализация) с общестом "ЧелябСетьСтрой" в налоговой отчетности не отражены. В отношении общества "Гербер" 15.06.2022 внесена запись о предстоящем исключении
период 3-4 кварталов 2019 года. При проведении анализа установлены следующие критерии риска: наличие взаимоотношений по книге покупок с контрагентами, имеющими высокий уровень налогового риска; расхождение вида «разрыв» с контрагентами, имеющими средний уровень налогового риска, либо не подавшими декларацию по НДС; по данным банковских выписок, книг покупок, журнала счетов-фактур присутствуют расчеты с «техническими компаниями»; занижение объекта налогообложения по транспортному налогу в отношении налогоплательщиков, не представивших декларации по транспортному налогу или не заявивших объект налогообложения; коэффициент начисленных налогов ниже отраслевого коэффициента и ниже среднеотраслевого коэффициента по Российской Федерации, а также ниже среднеотраслевого коэффициента по субъекту Российской Федерации, налоговая нагрузка ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (по виду экономической деятельности); отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период (доля вычетов по НДС в 2018 году - 95,5%, в 2019 году – 93,2%, в 2020 году – 97,7%). Налоговым органом проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности Общества, которым
поставках) в сети «Интернет» отсутствует. Учредитель и руководитель ООО «Атект» ФИО8 неоднократно приглашался в инспекцию для дачи показаний по финансово-хозяйственной деятельности ООО «Атект», однако, в назначенное время свидетель на допрос не являлся без объяснения причин. Сотрудники ООО «Атект», на которых организацией представлялись сведения о доходах, на допрос в инспекцию не явились без объяснения причин. Расходы максимально приближены к доходам (расходы составляют 99% от доходов), налогоплательщик имеет высокий удельный вес вычетов по НДС (98,9%), коэффициент начисленных налогов менее 0,2%, бухгалтерская отчетность за 2019 год не представлена. В ходе проверки выявлены действия налогоплательщика, выражающиеся в систематическом обнулении поданных деклараций по НДС. При этом нулевые декларации подавались как самим руководителем ООО «Атект» ФИО8, так и представителями по доверенности ФИО9, ФИО10, ФИО11, ФИО12, ФИО13 и др. Налоговым органом установлено, что доверенности на представление интересов от имени ООО «Атект» выдавались физическим лицам, не являющимся сотрудниками данной организации. Согласно книгам покупок за 2019 год основными
книге продаж – 38 326 805,33 рублей, сумма НДС к уплате – 1 790.00 рублей, доля вычетов по НДС – 100%. В книге покупок Обществом заявлены счета-фактуры за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ с кодом вида операций «01» (счета-фактуры на приобретенные товары, работы, услуги) по взаимоотношениям с <данные изъяты>, обладающим признаками «технических» организаций (отсутствие основных средств, численность по справкам 6-НДФЛ за 2018-2019 гг. – 0 человек, за 2020-2022 гг. справки 6-НДФЛ не представлены, коэффициент начисленных налогов менее 0,1%, доля вычетов по НДС – 100%), на сумму НДС – 38 325 014,90 рублей. В книге продаж Обществом заявлены счета-фактуры за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ с кодом вида операций «01» (счета-фактуры на приобретенные товары, работы, услуги) по взаимоотношениям с <данные изъяты> (отсутствие основных средств, численность по справкам 6-НДФЛ – 1 человек, фонд оплаты труда – 0 рублей, коэффициент начисленных налогов менее 0,1%, доля вычетов по НДС – 99,5%, недоимка –
счета-фактуры с кодом вида операций «01» (счета-фактуры на приобретенные товары, работы, услуги) по взаимоотношениям с <данные изъяты>, обладающим признаками «технических» организаций (в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений об учредителе и о руководителе от ДД.ММ.ГГГГ (в ходе допроса от ДД.ММ.ГГГГ ФИО4 пояснил, что стал учредителем и руководителем по просьбе третьих лиц), отсутствие основных средств, численность по справкам 6-НДФЛ за 2022 год – 0 человек, фонд оплаты труда за 2022 год – 0 рублей, коэффициент начисленных налогов менее 0,1%), на сумму исчисленного НДС – 58 461 820,96 рублей. В ходе анализа банковской выписки Общества о движении денежных средств по расчетным счетам перечисления в адрес <данные изъяты> не установлено. Выявленные признаки «технических» организаций (в том числе отсутствие основных средств и численности, необходимой для осуществления сделки в заявленных объемах) при проведении мероприятий налогового контроля в отношении Общества и контрагента по книге покупок за 2 квартал 2022 года <данные изъяты> в совокупности с
то есть налоговое правонарушение, ответственность за совершение которого предусмотрена п. 3 ст. 122 НК РФ. Общество обладает признаками «технических» организаций – юридических лиц, используемых не для ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности, а для создания формального документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды организациями-выгодоприобретателями: в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений об адресе от ДД.ММ.ГГГГ, о недостоверности сведений об участнике и руководителе от ДД.ММ.ГГГГ, минимальная численность, отсутствие основных средств; доходы максимально приближены к расходам ( коэффициент начисленных налогов менее 0,1%); доля вычетов по НДС – 100%; Не представление деклараций 2 НДФЛ (численность персонала), установлено наличие взаимоотношений по книге покупок НДС и журналу полученных счетов-фактур на 90% категории "технических" и "однодневок", анализ банковской выписки о движении денежных средств по расчетным счетам не подтверждает ведение реальной финансово-хозяйственной деятельности («транзитный» (денежные средства списываются в течение двух дней после зачисления на расчетный счет) и «обналичивающий» (снятие наличных в банкоматах без НДС – 5 265 800
то есть налоговое правонарушение, ответственность за совершение которого предусмотрена п. 3 ст. 122 НК РФ. Общество обладает признаками «технических» организаций – юридических лиц, используемых не для ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности, а для создания формального документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды организациями-выгодоприобретателями: в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений об адресе от ДД.ММ.ГГГГ, о недостоверности сведений об участнике и руководителе от ДД.ММ.ГГГГ, минимальная численность, отсутствие основных средств, доходы максимально приближены к расходам ( коэффициент начисленных налогов менее 0,1%), доля вычетов по НДС – 100%; не представление деклараций 2 НДФЛ (численность персонала), установлено наличие взаимоотношений по книге покупок НДС и журналу полученных счетов-фактур на 90% категории "технических" и "однодневок", анализ банковской выписки о движении денежных средств по расчетным счетам не подтверждает ведение реальной финансово-хозяйственной деятельности («транзитный» (денежные средства списываются в течение двух дней после зачисления на расчетный счет) и «обналичивающий» (снятие наличных в банкоматах без НДС – 5 265 800
ответственность за совершение которого предусмотрена п. 3 ст. 122 НК РФ. Общество обладает признаками «технических» организаций – юридических лиц, используемых не для ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности, а для создания формального документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды организациями-выгодоприобретателями: в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений об участнике и руководителе от ДД.ММ.ГГГГ, Не представление деклараций 2 НДФЛ (численность персонала), Расходы максимально приближены к доходам (расходы составляют 99% от доходов), отсутствие основных средств и численности, коэффициент начисленных налогов менее 0,2%, доля вычетов по НДС – 100%, установлено наличие взаимоотношений по книге покупок НДС и журналу полученных счетов-фактур на 90% категории "технических" и "однодневок" и более 90% не сопоставленных счетов-фактур. В налоговых декларациях по НДС за ДД.ММ.ГГГГ Обществом отражены недостоверные сведения об операциях не связанных с реальной экономической деятельностью организации. То есть данные налоговые декларации не соответствуют положениям норм НК РФ. Однако данные налоговые декларации приняты Межрайонной ИФНС России № 18 по
