Коэффициент ускоренной амортизации при лизинге - гражданское законодательство и судебные прецеденты

договора финансовой аренды (лизинга) и относящихся к амортизируемым группам (кроме 1, 2, 3) на них начисляется амортизация линейным способом к основной норме амортизации, налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга, законно применил специальный коэффициент не более «3»; судами также оставлено без внимание обстоятельство того, что обязанности налогоплательщика возникают у лица после государственной регистрации права собственности на автомобиль Toyota Land Cruiser 200, которая осуществлена 17.08.2012, в связи с этим у общества «Энергострой» до даты государственной регистрации транспортного средства - не возникало никаких налоговых обязательств. Заявитель кассационной жалобы полагает, что, поскольку ускоренная амортизация предусмотрена Федеральным законом от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге ), то при ее начислении могут применяться ускоряющие коэффициенты, в том числе и тогда, когда по предмету лизинга амортизация начисляется линейным способом; т.е указанный федеральный закон о лизинге подлежит непосредственному применению и имеет большую юридическую силу по сравнению с ПБУ

в налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций документально неподтвержденные затраты в сумме 6 041 369 руб. Оценив доводы сторон спора и представленные в материалы дела доказательства, суд первой инстанции пришел к выводу о незаконности решения инспекции в указанной части. В учетной политике общества за 2016 год (пункт 3.8) указано, что по лизинговым основным средствам, учитываемым на балансе общества, в течение действия договора лизинга, к норме амортизации применяется коэффициент ускоренной амортизации - 3, если меньший коэффициент не установлен условиями договора лизинга . Таким образом, амортизацию по группе основных средств, являющихся предметом лизинга, общество начисляет способом уменьшаемого остатка с применением ускоренного коэффициента. Соответственно, при использовании ускоренного коэффициента возникает временная разница в бухгалтерском и налоговом учете, отражаемая на счетах 09 и 77. В оборотно-сальдовой ведомости по счету 44 указанная разница отображена по статье затрат «Амортизация». В апелляционной жалобе налоговый орган ссылается на непредставление заявителем договора лизинга основного средства, акта прима-передачи основного

отсутствие в Приказе общества об учетной политике на 2010 год указания о применении к норме амортизации специального коэффициента 3 к основной норме амортизации в отношении имущества, приобретаемого по договорам финансовой аренды (лизинга), апелляционный суд считает обоснованным вывод суда первой инстанции о неправомерности применения налогоплательщиком повышающего коэффициента для определения остаточной стоимости имущества. Ссылки заявителя жалобы на положения пункта 3 статьи 31 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», согласно которому при применении ускоренной амортизации используется равномерный (линейный) метод ее начисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 3, позволяющего балансодержателю предмета лизинга право применять повышающий коэффициент при использовании любого способа амортизации, предусмотренного законодательством о бухгалтерском учете, в том числе линейного способа, отклоняются апелляционным судом, поскольку пункт 3 статьи указанного Закона исключен Федеральным законом от 29.01.2002 № 10-ФЗ, то есть не действовал в проверяемом периоде. С учетом изложенного,

способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. В силу пункта 19 ПБУ 6/01 коэффициент не выше 3 может применяться лишь при исчислении амортизации способом уменьшаемого остатка. Применение коэффициентов при применении линейного способа начисления амортизации не предусмотрено. Таким образом, при реализации права на применение ускоренной амортизации, предусмотренного пунктами 1 и 2 статьи 31 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге )», необходимо соблюдать порядок, установленный в пункте 19 ПБУ 6/01 в виде закрепления возможности применения коэффициента не выше 3 при способе амортизации методом уменьшаемого остатка. В соответствии с пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина Российской Федерации от 09.12.1998 № 60н, при формировании

вывод Президиума ВАС, отраженный в Постановлении от 12.07.11 № 17389/10, о том, что истечение срока действие договора лизинга не приводит к полному износу транспортного средства и падению текущей рыночной стоимости до почти нулевой, поскольку использование ускоренного (специального) коэффициента амортизации для целей налогового учета не свидетельствует ни о повышенном естественном износе техники в процессе ее эксплуатации лизингополучателем, ни о более быстрых темпах снижения текущей рыночной стоимости транспортного средства; для целей бухгалтерского учета использование коэффициента ускоренной амортизации для договоров лизинга запрещено; при линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (пункт 19 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств» ПБУ 6/01, утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 2бн). Так, срок полезного использования техники (в том числе с учетом рекомендаций производителей) значительно превышает срок лизинга, а значит, истечение определенного в договоре

за собой соответствующее сокращение срока полезного использования таких объектов. Согласно п. 2 ст. 259.3 НК РФ для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора лизинга, к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга, вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. В ст. 5.7 договора АХ_СИ/Крд-25904/ДЛ коэффициент ускоренной амортизации установлен 2,37, что не противоречит НК РФ. Данный пункт согласован обеими сторонами договора и подлежит обязательному применению. В соответствии с нормами амортизации для налогового учета, срок амортизации составляет 85 месяц (п. 5.6 Договора лизинга ). С учетом коэффициента ускорения амортизация основного средства в налоговом учете начисляется лизингодателем в течение 35,8 мес. (85 мес./2,37). Следовательно, и в бухгалтерском и в налоговом учете, срок полезного использования основного средства равен 36 месяцам и не превышает срока договора лизинга. При плановом завершении договора лизинга остаточная стоимость предмета лизинга будет равна нулю. Таким образом, срок

сумма платежей – в размере <данные изъяты>., <данные изъяты> руб., <данные изъяты> руб. и <данные изъяты> руб. Кроме того, был увеличен коэффициент ускоренной амортизации с 1,62 на 2 и изменен срок амортизации с 53 месяцев до 43 месяцев. Дополнительным соглашением №*** от <дата> г. были внесены изменения в п. 6 договоров лизинга: срок лизинга был уменьшен до 42 месяцев, была увеличена общая сумма платежей по договору и увеличен коэффициент ускоренной амортизации. В соответствии с приложением №*** от <дата> г. к договорам лизинга №*** от <дата> г. были изменены сроки ввода объекта лизинга в эксплуатацию с <дата> г. на <дата> г., т.е. данным дополнительным соглашением срок, с которого объект лизинга мог быть использован лизингополучателем, был перенесен на 10 месяцев позднее первоначально установленного срока, тогда как поручители при заключении договоров поручительства исходили из того, что с <дата> г. объект лизинга будет лизингополучателем использоваться в хозяйственной деятельности для извлечения прибыли, что позволит ему

самортизировано как по бухгалтерскому, так и по налоговому учету. Остаточная стоимость автобетоносмесителя-№ на базе шасси КАМАЗ по состоянию на <дата>. равна нулю. Ввиду неисполнения Лизингополучателем обязательств по договору лизинга, <дата> объект лизинга был возвращен Лизингодателю. На момент возврата срок фактического использования лизингополучателем автобетоносмесителя№ на базе шасси КАМАЗ составил 76 месяцев (с <дата> по <дата>), при установленном сроке полезного использования согласно Классификации ОС от 60 до 84 месяцев (без учета использования коэффициента ускоренной амортизации). На момент продажи Лизингодателем возвращенного объекта лизинга - <дата>., срок полезного использования составил 80 месяцев. Расчет остаточной стоимости: 1. Согласно Договору лизинга № от <дата> первоначальная стоимость приобретаемого имущества составляет: ...- ...(НДС) = ... руб. Дата ввода в эксплуатацию <дата>. согласно Акту приема-передачи от <дата>. к, оговору купли-продажи № от <дата>. Возврат имущества Лизингодателю - согласно Акта приема-передачи к соглашению о расторжении договора лизинга № от <дата>. - <дата>г., что для целей начисления амортизационных отчислений составляет 76