возникновения права на налоговые вычеты с учетом положений вышеуказанного пункта 4 статьи 172 Кодекса. На основании пункта 13 статьи 171 и пункта 10 статьи 172 Кодекса при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения количества отгруженных товаров, основанием для принятия к вычету налога на добавленную стоимость у продавца является выставленный продавцом корректировочный счет-фактура. В связи с этим при возврате лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, части товаров, как принятых, так и не принятых на учет, продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товара, возвращаемого покупателем , с учетом положений пункта 13 статьи 171 и пункта 10 статьи 172 Кодекса. При возврате товаров, реализованных в режиме розничной торговли с использованием контрольно-кассовой техники и выдачей чеков физическим лицам или другим лицам, не являющимся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, то есть без выдачи счетов-фактур, в книге покупок продавца могут регистрироваться реквизиты расходных кассовых ордеров, выписанных
изменение стоимости отгрузки было согласовано покупателем ранее и доводится до покупателя продавцом в уведомительном порядке, показатель строки [13] в общем случае определяет дату поступления УКД покупателю - дату получения корректировочного счета-фактуры и дату получения уведомления об изменении стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), если в отношении получения УКД нет доказательств более раннего срока. В отсутствии показателя строки [13], таковой может быть признана дата составления корректировочного счета-фактуры (показатель строки (1), если не может быть доказано иное). С учетом изложенного, рекомендуется следующий порядок отражения покупателем УКД со статусом "1" в указанных ситуациях в книге продаж и книге покупок, а также в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур: Покупатель при увеличении стоимости: Регистрация в Книге покупок (пункты 2, 12 раздела II приложения N 4 к Постановлению N 1137) Регистрация в Части 2 Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур <**> (пункт 3 раздела II приложения N 3 к Постановлению N 1137) -
прав Наименование продавца ИНН/КПП продавца Сведения о посреднике (комиссионере, агенте) Номер таможенной декларации Наименование и код валюты Стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы НДС по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету, в рублях и копейках наименование посредника ИНН/КПП посредника 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 1 18 ЛН0008239 от 22.06.2015 8452 от 22.07.2015 ОАО "Ромашка" 7736*****/773601001 787 501,06 120 127,28 Всего Отражение записи по счету-фактуре в книге покупок покупателя (ООО "Лютик") Книга покупок ООО "Лютик" Покупатель -------------- Идентификационный номер и код причины постановки 5236*****/523601001 на учет налогоплательщика-покупателя ------------------- с 01.04.2015 г. по 30.06.2015 г. Покупка за период -------------------------------- N п/п Код видов операции Номер и дата счета-фактуры продавца Номер и дата исправления счета-фактуры продавца Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца Номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры
ДатаИспрСчФ А T(=10) Н Типовой элемент <ДатаТип>. Дата в формате ДД.ММ.ГГГГ Номер корректировочного счета-фактуры НомКСчФПрод А T(1-256) Н Дата корректировочного счета-фактуры ДатаКСчФПрод А T(=10) Н Типовой элемент <ДатаТип>. Дата в формате ДД.ММ.ГГГГ Номер исправления корректировочного счета-фактуры НомИспрКСчФ А N(3) Н Принимает значение от 1 и более Дата исправления корректировочного счета-фактуры ДатаИспрКСчФ А T(=10) Н Типовой элемент <ДатаТип>. Дата в формате ДД.ММ.ГГГГ Код вида операции КодВидОпер П T(=2) НКМ Принимает значение в соответствии с приложением к приказу ФНС России от 14.02.2012 N ММВ-7-3/83@ "Коды видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимые для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур" Сведения о покупателе СвПокуп С Н Типовой элемент <СвУчСдТип>. Состав элемента представлен в табл. 4.58 Сведения о посреднической деятельности, указываемые комиссионером (агентом), экспедитором, застройщиком СвПосрДеят С НМ Состав элемента представлен в табл. 4.55 Таблица 4.55 Сведения о посреднической деятельности, указываемые комиссионером (агентом), экспедитором, застройщиком (СвПосрДеят) Наименование элемента Сокращенное наименование (код) элемента
31.12.2011 о предоставлении премии (скидки). Налогоплательщик на сумму скидки (24 930 004 рубля) исчислил НДС в размере 10 % в сумме 2 493 000 рублей и выставил корректировочный счет-фактуру от 29.12.2011 № КОР – TIP00001. Налогоплательщик отразил данную сумму НДС в книге покупок в 4 квартале 2011 года и учел в составе налоговых вычетов в декларации за 4 квартал 2011 года. В регистрах бухгалтерского учета налогоплательщик данную операцию отразил по кредиту счета 90.1.210 «Выручка от продаж» «сторно» в сумме 24 930 004 рублей, что подтверждается оборотно-сальдовой ведомостью по счету 90 за 4 квартал 2011 года. Сумма НДС в размере 2 493 000 рублей отражена «сторно» по дебету счета 90.3 «НДС от реализации» и кредиту счета 68 «НДС». Таким образом, поставщик (общество) предоставил покупателю вознаграждение в форме ретроскидки и передал ему сторнировочный (корректировочный) счет-фактуру с указанием уменьшенной цены поставленного товара. Инспекция провела выездную налоговую проверку завода по вопросам соблюдения законодательства о
уменьшения стоимости отгруженных товаров или корректировочного счета-фактуры в порядке, предусмотренном подпунктом 4 пункта 3 статьи 170 Кодекса. При этом квалификация премии (вознаграждения) в качестве формы торговой скидки должна производиться с учетом положений вышеуказанного Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в каждом конкретном случае с учетом условий соответствующих договоров в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации. Договоры поставки и дополнительные соглашения к ним не содержат условий об изменении цены товара по договору поставки. Более того, об этом также свидетельствуют действия сторон при исполнении договоров поставки и соглашений (порядок отражения премий в бухгалтерском и налоговом учете). Доказательств обратного налоговым органом не представлено. Налоговый орган ошибочно рассматривает премии в качестве выплат, уменьшающих стоимость товара, тогда как такой подход противоречит действительной воле сторон и условиям соглашения. Кроме того, поставщик в информационном письме от 22.12.2014 № 1109/П прямо указал, что при предоставлении премий, предусмотренных договором поставки между Поставщиком и Покупателем в период с 01.10.2010 по
и налоговую базу по НДС, восстановление сумм налога, ранее принятых к вычету покупателем, производится после получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров или корректировочного счета-фактуры. Вместе с тем, применение приведенных нормативных положений должно осуществляться с учетом смысловой направленности и содержания внесенных изменений. В этой связи, необходимо принимать во внимание разъяснения, данные Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации при принятии Решения от 11.01.2013 N 13825/12 по результатам рассмотрения заявления об оспаривании положений Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" в части утверждения формы корректировочного счета-фактуры и правил его заполнения, в частности, в отношении случаев изменения стоимости реализованных товаров в связи с предоставленными продавцами покупателям премиями, скидками, бонусами. Изменения, внесенные Законом N 245-ФЗ в главу 21 Кодекса, рассчитаны на случаи изменения цены товара в соответствии с соглашением сторон. В соответствии с частью 2
периоды. При этом, оценивая наличие у АО «КТК» обязанности составить корректировочные счета-фактуры, исходя из обстоятельств, установленных состоявшимися судебными решениями, следует учесть, что первичными документами, по смыслу статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» могли бы являться дополнительные соглашения к договорам Общества с контрагентами (чего в данном случае АО «КТК» со своими контрагентами не сделало), а не решения арбитражных судов, которые такими первичными документами признаны быть не могут, однако являются основанием для уведомления контрагента об изменении стоимости (цены) поставленного товара, отсутствие у продавцов указанных документов, предусмотренных пунктом 10 статьи 172 НК РФ, свидетельствует об отсутствии оснований для внесения изменений в счета-фактуры. Фактически при составлении первоначального счета-фактуры АО «КТК» подразумевало именно тот объем энергии, который был им указан в первичных документах. Учитывая, что после корректировки налогоплательщиком налоговой базы и выставления им в одностороннем порядке корректировочных счетов-фактур, как производителями, так и покупателями не были проведены корректировки объемов коммунальных ресурсов и налоговых обязательств,
