Критерии признания актива основным средством - гражданское законодательство и судебные прецеденты

когда затраты не обуславливают будущих экономических выгод либо когда, и в той мере, в которой будущие экономические выгоды не удовлетворяют или прекращают удовлетворять критериям признания в бухгалтерском балансе в качестве актива. 4.53 Расходы также признаются в отчете о прибылях и убытках в случае понесения обязательства без признания актива, как, например, в ситуации возникновения гарантийного обязательства на продукцию. Оценка элементов финансовой отчетности 4.54 Оценка - это процесс определения денежных сумм, в размере которых должны быть признаны и отражены в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках элементы финансовой отчетности. Этот процесс предусматривает выбор определенной базы оценки. 4.55 В финансовой отчетности используются различные базы оценки, которые применяются в разной степени и в различных комбинациях. К ним относятся: (a) Историческая стоимость. Активы отражаются в сумме уплаченных денежных средств или их эквивалентов либо по справедливой на момент приобретения стоимости вознаграждения, переданного за их приобретение. Обязательства отражаются в сумме поступлений, полученных в обмен

основной деятельности, учитываемой по справедливой стоимости, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями или со счетами по учету денежных средств. Глава 5. Бухгалтерский учет долгосрочных активов, предназначенных для продажи 5.1. В целях настоящего Положения объекты основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, учитываемой по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, а также активы, удовлетворяющие критериям признания, определенным для основных средств и нематериальных активов настоящим Положением, и учитываемые в качестве средств труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, признаются кредитной организацией долгосрочными активами, предназначенными для продажи, если возмещение их стоимости будет происходить в результате продажи в течение 12 месяцев с даты признания в качестве долгосрочных активов, предназначенных для продажи, а не посредством продолжающегося использования, при одновременном выполнении следующих условий: долгосрочный актив готов к немедленной продаже в его текущем состоянии на условиях, соответствующих рыночным при продаже

просрочены или обесценены, рекомендуется раскрыть учетную политику в отношении финансовых активов, являющихся предметом пересмотренных условий.) 4.4. Прекращение признания финансовых инструментов 39p16 Кредитная организация прекращает признавать финансовый актив 39p17 только в том случае, если выполняется одно из следующих условий: истекает срок договорных прав требования на потоки денежных средств по финансовому активу; кредитная организация передает финансовый актив, и такая передача соответствует критериям прекращения признания. 39p18 Финансовый актив считается переданным кредитной организацией (AG37) только в том случае, если выполняется одно из следующих условий: кредитная организация передает договорные права на получение потоков денежных средств по финансовому активу; кредитная организация сохраняет за собой договорные права на получение потоков денежных средств по финансовому активу, но при этом принимает на себя договорное обязательство выплачивать денежные средства одному или нескольким получателям. В этом случае актив считается переданным только при одновременном выполнении следующих трех условий: 39p19 кредитная организация не имеет обязательства по выплате денежных средств конечным получателям, если

учете, в связи с повседневным обслуживанием объекта основных средств признаются в составе прибыли или убытка за период с момента их возникновения. В случае, если затраты отвечают общим критериям признания (т.е. существует вероятность получения страховщиком будущих экономических выгод, связанных с объектом, и стоимость данного объекта поддается надежной оценке), то они увеличивают стоимость этого объекта основных средств. 6.2.4. В своей учетной политике страховщик для каждого класса основных средств выбирает модель учета по фактическим затратам либо модель учета по переоцененной стоимости и применяет эту политику ко всему классу основных средств. Примеры различных классов основных средств: земля и здания; транспортные средства; офисная мебель и принадлежности; оборудование (компьютерное оборудование, оргтехника и др.). При использовании модели учета по фактической стоимости после признания в качестве актива объект основных средств оценивается по фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. При использовании модели оценки по переоцененной стоимости соответствующие переоценки должны производиться с достаточной регулярностью,

спорный объект изначально предполагалось передать третьим лицам, а соответственно, не выполнялось требование пп. «в» п. 4 ПБУ 6/01. В решении налогового органа (стр. 38, т. 2 л.д. 38) ответчик указывает, что «планирование передачи актива на безвозмездной основе само по себе не является фактом его продажи и не нарушает условия ПБУ 6/01 в части признания сооружения объектом основных средств». Между тем, данный довод Ответчика не соответствует требованиям пп. «в» п. 4 ПБУ 6/01. Критерии признания актива основным средством направлены на исключение фактов отражения на балансе в качестве основных средств объектов, которые подлежат передаче третьим лицам. То обстоятельство, что норма пп. «в» п. 4 ПБУ 6/01 не содержит исчерпывающего перечисления всех видов гражданско-правовых договоров, на основании которых может быть отчужден объект, не означает, что указанное положение не распространяется на случаи передачи объектов по договору безвозмездной передачи. Данный вывод суда подтверждается письмами Минфина России от 02.11.2005 № 07-05-06/286, от 25.09.2007 № 03-05-06-01/104,

предполагалось передать третьим лицам, а соответственно, не выполнялось требование пп. «в» п. 4 ПБУ 6/01. В апелляционной жалобе налоговый орган указывает на то, что планирование передачи актива на безвозмездной основе само по себе не является фактом его продажи и не нарушает условия ПБУ 6/01 в части признания сооружения объектом основных средств. Довод инспекции судом не принимается по следующим основаниям. Данный довод налогового органа не соответствует требованиям пп. «в» п. 4 ПБУ 6/01. Критерии признания актива основным средством направлены на исключение фактов отражения на балансе в качестве основных средств объектов, которые подлежат передаче третьим лицам. То обстоятельство, что норма пп. «в» п. 4 ПБУ 6/01 не содержит исчерпывающего перечисления всех видов гражданско-правовых договоров, на основании которых может быть отчужден объект, не означает, что указанное положение не распространяется на случаи передачи объектов по договору безвозмездной передачи. Таким образом, поскольку спорный объект изначально подлежал передаче в собственность третьему лицу и был фактически

378 НК РФ (имущество, переданное в доверительное управление), ст.378.1 НК РФ (имущество, переданное концессионеру и (или) созданное им в соответствии с концессионным соглашением) и пп.4 п.1 ст.378.2 НК РФ (жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов ОС). Таким образом, объект недвижимости может признаваться объектом основных средств и, как следствие, облагаться налогом на имущество организаций (п.1 ст.374 ПК РФ) только при соблюдении в отношении него всех вышеперечисленных условий. Критерием признания актива основным средством является его экономическая сущность (соблюдение четырех условий), а не способ его отражения в бухгалтерском учете налогоплательщика. При этом ошибочный учет объекта, не соответствующего признакам основного средства, на счете 01 не приводит к возникновению у налогоплательщика обязанности по уплате налога на имущество организаций. Помимо изложенного, исправление Обществом указанной ошибки в бухгалтерском учете подтверждается корректирующими расчетами Общества по налогу на имущество организаций, представленными в ИФНС России № 5 по г. Москве 23.12.2014 за все

Учитывая приведенные обстоятельства и нормы права, суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что Общество не имело правовых оснований учитывать данные объекты в составе основных средств по их полной остаточной стоимости. Таким образом, ошибочное отражение спорных объектов на счете 01 в качестве основных средств в отсутствие совокупности предусмотренным законодателем условий для признания приобретенных объектов основными средствами не является основанием возникновения у общества обязанности по исчислению и уплате налога на имущество. Критерием признания актива основным средством является его экономическая сущность, а не способ отражения его в бухгалтерском учете, что подтверждается сложившейся арбитражной практикой (Постановление АС Московского округа от 04.02.2019 г. по делу №А40-5081/2018, Постановление АС Московского округа от 26.10.2018 г. по делу № А40-171836/17). Вывод суда об отсутствии оснований для уплаты налога за помещения общего пользования, находящиеся в долевой собственности всех владельцев помещений в здании также соответствует позиции, изложенной в Определении ВС РФ от 19.05.2017 №305-КГ17-4803. Таким образом,