ПИСЬМО от 21 июня 2004 г. N 02-3-07/98@ О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ, ВОЗНИКАЮЩИХ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ТЕХНИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Департамент налогообложения прибыли рассмотрел запрос и сообщает следующее. Согласно пункту 11 статьи 250 и подпункту 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) положительными (отрицательными) курсовымиразницами называются разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации. При этом указанные разницы возникают в виде доходов и расходов на дату перехода права собственности по операциям с имуществом в виде валютных ценностей, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше (пункт 8 статьи 271 Кодекса и пункт 10 статьи 272 Кодекса).
результатом ее ведения. Такой подход не согласуется с Законом о лизинге (в частности, с положениями пункта 2 статьи 7, пункта 2 статьи 15, статьи 18), предусматривающим возможность оказаниях лизинговыми компаниями дополнительных услуг, связанных с реализацией договоров лизинга, заключения сопутствующих лизингу сделок, уступки прав из договора лизинга и т.п. В равной мере для лизинговых компаний не исключается возможность получения внереализационных доходов (например, дивидендов, договорных неустоек и штрафов, процентов по банковским депозитам, курсовыхразниц), которые по смыслу статьи 250 Налогового кодекса возникают при ведении экономической деятельности любого хозяйствующего субъекта, но, как правило, не образуют самостоятельного вида экономической деятельности. При рассмотрении настоящего дела налогоплательщик последовательно указывал, что является лизинговой компанией, созданной для осуществления на территории Российской Федерации лизинга сельскохозяйственной и строительной техники российского и иностранного производства, и фактически не осуществляет какой-либо иной деятельности. Отклоняя названные доводы налогоплательщика, суды сослались на установленный в ходе налоговой проверки факт получения обществом иных доходов (комиссии за организацию
исключением авансов, выданных (полученных) в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации. Следовательно, в случае приобретения товаров в иностранной валюте посредством перечисления аванса в сумме, равной стоимости таких товаров, соответствующие расходы на приобретение данных товаров подлежат учету при исчислении налога на прибыль организаций по официальному курсу иностранной валюты на дату перечисления аванса. В данном случае курсовые разницы не возникают . ООО «Арника-Холдинг» ввозило импортный товар из Китая, Кореи в рамках контрактов, заключенных Комиссионером с Импортерами в 2007- 2012 гг. При этом исполнение договорных отношений базировалось на значительной предварительной оплате товара со стороны российского покупателя, в связи с чем, на 01.01.2015 по данным контрактам имелась переплата в сумме 62 305 856,41 USD (по данным ведомостей банковского контроля). По данным баланса ООО «Арника-Холдинг» имеет кредиторскую задолженность по состоянию на 31.12.2014 в сумме 54 070
так как в силу п. 2 ст. 5 НК РФ положения ст. ст. 271, 272 , 250 НК РФ не подлежат применению к обязательствам, возникшим и числящимся в учете до момента вступления в силу главы 25 НК РФ (т. е. 01.01.2002). Также заявитель полагает, что если следовать доводам Инспекции и произвести расчет курсовой разницы с учетом положений Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ, то по состоянию на 2003 год и 2004 год положительные курсовые разницы не возникают , и, соответственно, не возникает обязанность по включению их в состав внереализационных доходов и исчисления налога на прибыль. В подтверждение данного довода Предприятием представлен расчет курсовых разниц. Инспекцией по представленному заявителем расчету возражений и встречного расчета не представлено. Оценив доводы сторон, исследовав материалы дела и представленные доказательства, арбитражный суд считает, что требования общества в этой части подлежат удовлетворению по следующим основаниям. Как подтверждается имеющимися в материалах дела доказательствами, заявитель имеет кредиторскую задолженность, стоимость
требования и обязательства, если они выражены в иностранной валюте, в случае изменений курса этой иностранной валюты требуют оценки возникновения курсовых разниц, в том числе и на последнее число отчетного (налогового) периода, и признания их для налогообложения в составе доходов (расходов). Следовательно, в целях налогообложения прибыли курсовая разница может возникнуть лишь по требованиям и обязательствам, выраженным участниками сделки в иностранной валюте. В случае исполнения внешнеторгового контракта, сумма которого определена участниками сделки в российских рублях, курсовые разницы не возникают . Судом установлено, что в 2008-2009 «Дальгеофизика» (Исполнитель) были заключены договоры на проведение лабораторных исследований с СП «Дао Лао Со LTD» (Лаос) (Заказчик), по условиям которых Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя следующие работы по исследованию проб : 1.Спектральный анализ 5 категории точности. 2. Пробирный анализ 3 категории точности. В соответствии с Разделом III заключенных договоров сметная стоимость работ в ценах по состоянию на момент выписки счета за оказанные услуги определена в
не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности расходы в виде отрицательной курсовой разницы, за исключением отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов. Следовательно, в случае приобретения товаров в иностранной валюте посредством перечисления аванса в сумме, равной стоимости таких товаров, соответствующие расходы на приобретение данных товаров подлежат учету при исчислении налога на прибыль организаций по официальному курсу иностранной валюты на дату перечисления аванса. В данном случае курсовые разницы не возникают . Из представленных Обществом документов следует, что в счет оплаты соответствующих товаров зачтены ранее перечисленные суммы предварительной оплаты. Вместе с тем, как указано выше, по данным ведомостей банковского контроля по состоянию в проверяемом периоде у ООО «Арника-Холдинг» имелась существенная переплата по контрактам с иностранными поставщиками (по состоянию на 31.12.2015 составила 68 059 965,05 долларов США). Кроме того, указанными контрагентами Общества в налоговых декларациях по налогу на прибыль за 2015 год не учтены соответствующие
Поскольку договором не предусмотрено иное, то в данном случае моментом фиксации курса будет дата оплаты товара. Таким образом, цена за подлежащий поставке товар была зафиксирована в день осуществления продавцом предоплаты за товар 19.04.2012 г. и составляет 10 659 030,03 руб. Кроме того, договором поставки закреплено, что стоимость товаров определяется по курсу, согласованному сторонами на дату оплаты, и при этом из условий договора вытекает, что товар отгружается на условиях 100% предоплаты. При таких условиях курсовые разницы не возникают , так как окончательная стоимость товара (цена договора) формируется уже на дату перечисления предоплаты в соответствии с разъяснениями Минфина России в письме № 03-03-06/1/683 от 02.11.2010 г. Статьей 487 ГК РФ остановлено, что в случае, когда продавец, получивший сумму предварительной оплаты, не исполняет обязанность по передаче товара в установленный срок, покупатель вправе потребовать передачи оплаченного товара или возврата суммы предварительной оплаты за товар, не переданный продавцом. Таким образом, в соответствии со ст. 487
карт при проведении операции по карте в валюте, отличной от валюты счета карты, производится автоматическая конверсия суммы по курсу Банка и курсу международной платежной системы. При этом курс на момент проведения операции может отличаться от курса на момент ее обработки в системе Банка, что может повлечь разницу между суммой, на которую уменьшен остаток по карте в момент совершения операции, и суммой, фактически списанной со счета карты и отраженной в Отчете по карте. Курсоваяразница, если она возникает , списывается со счета карты/возвращается на карту в момент обработки операции в системе Банка. Кроме того, на основании п. 4.1 Условий использования банковских карт банк в соответствии с тарифами банка может предоставлять клиенту кредит в форме «овердрафт» по счету. Согласно п. 5.1 Условий в случае, если овердрафт по счету не предусмотрен, держатель карты обязуется осуществлять операции с использованием карты в переделах остатка денежных средств на счете. В случае возникновения задолженности по счету
