Место реализации агентских услуг - гражданское законодательство и судебные прецеденты

данные услуги на территории Российской Федерации также не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. Заключенные Обществом агентские соглашения с инофирмами также не могут являться объектом обложения НДС. В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 Кодекса. Так, место реализации агентских услуг определяется на основании подпункта 5 пункта данной статьи по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие услуги. При этом пунктом 2 названной статьи установлено, что местом осуществления деятельности организации, оказывающей указанные услуги, признается территория Российской Федерации в случае присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации. Таким образом, местом реализации агентских услуг, оказываемых иностранной компанией на основании агентского договора, территория Российской Федерации не является, и, соответственно, такие услуги не признаются объектом

1 ст. 164 НК РФ подлежащим налогообложению по ставке 0 %. Третье лицо – ОАО «АК «Транснефть», представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором указывает на то, что агентские услуги оказывались на территории зарубежных государств, т.е. после фактического вывоза товара за пределы таможенной территории Российской Федерации, в связи с чем данные услуги не подпадают под действие п.п. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ и отсутствуют основания для применения ставки 0%. Ссылается, что местом реализации агентских услуг является территория российской Федерации, что предусматривает применение к таким услугам ставки 18 %. В связи с этим, просит решение суда первой инстанции отменить, удовлетворить заявленные обществом требования в полном объеме. Представитель третьего лица, надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явился. Суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя третьего лица в порядке ст.ст. 123, 156 АПК РФ (протокол судебного заседания от 17.03.2009 г.).

операций либо если по характеру самих операций они могут осуществляться только в отношении экспортных товаров. В ходе налоговой проверки установлено, что услуги по организации перемещения нефти трубопроводным транспортом по территории Республики Беларусь, Украины, Республики Казахстан оказаны после помещения нефти под таможенный режим экспорта, что подтверждается сравнением дат на отметках таможенного органа «Выпуск разрешен» на временных ГТД, счетах-фактурах и актах оказанных услуг по организации транспортировки экспортной нефти. В соответствии с пп.5 п.1 ст.148 Кодекса местом реализации агентских услуг по обеспечению транспортировки нефти вне территории РФ, поскольку деятельность организации, которая оказывает услуги, осуществляется на территории РФ. Транспортировка нефти по территории стран СНГ и ее обеспечение являются услугами, связанными с реализацией нефти на экспорт, таким образом, данные услуги в соответствии с пп.2 п.1 ст.164 Кодекса облагаются НДС по ставке 0%. По контрагентам ООО «Триэрсервис» и ООО «Меритайм-сервис» материалами дела установлено следующее. Обществом (принципал) заключен агентский договор №13-6НД228-2 от 28.12.2005г. с ООО «Триэрсервис» (агент),

операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях налогообложения налогом на добавленную стоимость регламентируется положениями статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации. Местом осуществления деятельности организации, согласно абзацу 1 пункта 2 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации, считается территория Российской Федерации в случае присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации. С учетом приведенных норм налогового законодательства, принимая во внимание, что местом реализации агентских услуг по настоящему делу является территория Российской Федерации, суд приходит к выводу, что такие услуги признаются объектом налогообложения НДС. Пунктом 1 статьи 156 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров. При таких обстоятельствах, доходом (выручкой) агента является

нормами статьи 148 НК РФ. В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ место реализации посреднических услуг, оказываемых по агентскому договору, определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей вышеуказанные услуги, и признается территорией Российской Федерации в случае присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации. Общество зарегистрировано и оказывало агентские услуги иностранной компании на территории Российской Федерации. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если работы (услуги) непосредственно связаны с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание. Из буквального толкования вышеприведенной нормы следует, что указанный перечень работ (услуг) не является исчерпывающим, следовательно, местом реализации агентских услуг , оказанных российским налогоплательщиком иностранной компании, является территория Российской федерации и такие услуги признаются объектом обложения