в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», пришли к выводу о наличии у инспекции правовых оснований для доначисления обществу налога на добавленную стоимость по указанному эпизоду. Рассматривая дело по эпизоду доначисления обществу налога на добычу полезных ископаемых в части, суды установили, что обществом осуществляется добыча и реализация песчано-гравийной смеси в разрыхленном состоянии. Согласно учетной политике налогоплательщиком избран косвенный метод определения количества добытого полезного ископаемого , по фактически выполненным объемам работ. В соответствии с положениями пункта 2 статьи 339 Налогового кодекса количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При этом косвенный метод подлежит применению в случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно. Применяемый налогоплательщиком
разработки месторождения строительного камня. Отменяя решение суда первой инстанции и отказывая предпринимателю в удовлетворении заявленных требований, суд апелляционной инстанции исходил из того, что определение количества добытого полезного ископаемого прямым методом не исключает обязанности налогоплательщика учитывать положения пункта 7 статьи 339 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку применяемый предпринимателем процесс добычи строительного камня включает в себя технологическую операцию его разрыхления. Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа поддержал указанную позицию суда апелляционной инстанции. Суды установили, что технический проект разработки месторождения строительного камня «Кировское» предусматривает разработку месторождения открытым способом с предварительным рыхлением механическим способом и транспортировку в таком состоянии потребителям, поскольку извлечь полезное ископаемое в целике объективно невозможно. Учитывая данное обстоятельство, суды апелляционной и кассационной инстанций пришли к выводу, что при определенииколичествадобытогополезногоископаемого прямым методом должен учитываться коэффициент разрыхления, предусмотренный техническим проектом. При изучении доводов жалобы предпринимателя по материалам истребованного дела и принятых по делу судебных актов оснований, предусмотренных положениями части 7
неправильного определения объема добытого полезного ископаемого и не применения к объему добычи коэффициента разрыхления, установленного Техническим проектом разработки Каменского и Дагомысского месторождений по добыче известняков. Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суды исходили из того, что определение количества добытого полезного ископаемого прямым методом не исключает обязанности налогоплательщика учитывать положения пункта 7 статьи 339 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку применяемый обществом процесс добычи известняка включает в себя технологическую операцию его разрыхления. Суды установили, что технический проект разработки названных месторождений предусматривает разработку месторождений открытым способом с предварительным рыхлением механическим способом и транспортировку в разрыхленном состоянии на дробильно-сортировочный завод. Учитывая данное обстоятельство, суды пришли к выводу, что при определенииколичествадобытогополезногоископаемого прямым методом должен учитываться коэффициент разрыхления, предусмотренный техническим проектом, поскольку технологический процесс по добыче конкретного полезного ископаемого на конкретном месторождении определяется в техническом проекте разработки данного месторождения и включает помимо операции по извлечению минерального сырья из недр комплекс технологических операций (процессов)
Инспекции в указанной части (в редакции решения Управления) и обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением. Руководствуясь пунктом 1 статьи 336, статьей 338, пунктами 1 – 3 статьи 339, пунктом 1 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции удовлетворил заявленное Обществом требование в отношении признания недействительным решения Инспекции в части начисления налога на добычу полезных ископаемых, так как пришел к выводу, что в течение проверяемого периода ЗАО «Печоранефтегаз» применяло прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого и производило ежемесячное определение фактических потерь. Второй арбитражный апелляционный суд согласился с выводами суда первой инстанции и оставил его решение без изменения. Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для отмены принятых судебных актов. В соответствии с пунктом 1 статьи 336 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке
заявленных требований отказано. Постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 1 июня 2015 года решение суда оставлено без изменения. Не согласившись с принятыми судебными актами, инспекция и общество обратились в суд округа с кассационными жалобами, в которых просят их отменить. По мнению инспекции, выводы судов в части удовлетворения заявленных требований не соответствуют нормам материального права и фактическим обстоятельствам дела, поскольку общество в соответствии со статьей 339 Налогового кодекса Российской Федерации фактически применяло прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого , в связи с чем инспекция обоснованно доначислила налог, пени и штраф по сверхнормативным потерям, не учтенным обществом. Инспекция считает, что судами не учтены положения статей 7, 43 Закона о недрах, в соответствии с которыми моментом перехода с одной ставки регулярных платежей за пользование недрами «за поиски» на другую «за разведку» является момент постановки запасов на государственный баланс. В этот момент меняется и статус лицензии геологического отвода на статус горного отвода, поэтому
самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со статьей 339 Налогового кодекса, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого. Пунктами 1 и 2 статьи 339 Налогового кодекса установлено, что количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетным, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом. Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых (абзац второй пункта 2 статьи 339 Налогового кодекса). Таким образом, применяемый метод определения количества добытого полезного ископаемого (прямой или косвенный) утверждается
условиям) организации (предприятия) (статья 337 пункт 1 Налогового кодекса Российской Федерации). Пунктом 2 статьи 339 НК РФ установлено что количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод. Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых. Если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого.
во взвешенном состоянии воды, хлористых солей и механических примесей, определенных лабораторными анализами. В соответствии с п.2 ст.339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод. Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых. В силу п.3 ст.339 НК РФ при этом, если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного
состоянии воды, хлористых солей и механических примесей, определенных лабораторными анализами. В соответствии с п. 2 ст. 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод. Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых. В силу п. 3 ст. 339 НК РФ при этом, если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, количество
не вправе был истребовать у налогоплательщика данный документ, поскольку в нем не содержится информация, которая является основанием для исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых. Вышеизложенные доводы ФИО1 повлечь отмену состоявшихся по делу об административном правонарушении судебных постановлений не могут по следующим основаниям. Как следует из п.2 ст. 339 НК РФ, технический проект (схема) разработки месторождения полезных ископаемых является документом, на основании которого определяется технология добычи полезного ископаемого и, как следствие, метод определения количества добытого полезного ископаемого , используемый при исчислении налога на добычу полезных ископаемых. Изменение технического проекта является основанием для изменения метода определения количества добытого полезного ископаемого. Кроме того, в п. 7 ст. 339 НК РФ указано, что при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено п. 8 названной статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов,
