Методические указания реорганизация в форме присоединения - гражданское законодательство и судебные прецеденты

власти до дня вступления в силу Федерального закона N 402-ФЗ. Так как федеральными и отраслевыми стандартами порядок формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности при осуществлении реорганизации не урегулирован, некредитные финансовые организации применяют приказ Минфина России от 20.05.2003 N 44н "Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций" (далее - Методические указания) в части, не противоречащей Федеральному закону N 402-ФЗ и отраслевым стандартам бухгалтерского учета. В соответствии с пунктом 20 Методических указаний при реорганизации в форме присоединения заключительная бухгалтерская отчетность составляется только присоединяющейся организацией на день, предшествующий внесению в Единый государственный реестр юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) записи о прекращении ее деятельности. При этом производится закрытие счета учета прибылей и убытков и распределение (направление на определенные цели) на основании договора о присоединении учредителей суммы чистой прибыли присоединяющейся организации. При составлении заключительной бухгалтерской (финансовой) отчетности НПФ отражает в бухгалтерском учете в день, предшествующий внесению в ЕГРЮЛ записи о прекращении

при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица. Согласно пункту 2 статьи 58 при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица. С учетом положений разделов III и V Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. N 44н, при реорганизации в форме присоединения заключительная бухгалтерская отчетность составляется только присоединяющейся организацией на день, предшествующий дате внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении ее деятельности. Данные такой заключительной бухгалтерской отчетности суммируются с данными реорганизованной организации на день, предшествующий дате внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединяемой организации, При этом суммирование числовых показателей отчетов о финансовых результатах, отчетов о движении

имущества и обязательств. При этом страховые резервы страховой организации "А" рассчитываются на основании утвержденного ею Положения о формировании страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, Положения о формировании страховых резервов по страхованию жизни и, в том числе, данных учета присоединенной к ней страховой организации (далее по разделу I информационного письма - страховая организация "Б"). В соответствии с пунктом 23 Методических указаний бухгалтерская отчетность правопреемника на дату внесения в единый государственный реестр юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций при реорганизации в форме присоединения формируется на основе данных передаточного акта и построчного объединения (суммирования или вычитания при наличии непокрытого убытка прошлых лет) числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности присоединяющейся организации и числовых показателей бухгалтерской отчетности правопреемника, составленной на дату государственной регистрации прекращения деятельности присоединяющейся организации, за исключением числовых показателей, отражающих взаимные расчеты. При этом суммирование числовых показателей отчетов о прибылях и убытках правопреемника и присоединяющейся

проведенной реорганизации в форме присоединения уставный капитал ООО «ИлимСибЛес» составил 699 596 000 руб. 00 коп., в связи с чем, руководствуясь положениями пункта 16 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации и пункта 25 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.05.2003г. № 44н налоговая инспекция пришла к выводу о том, что обществом получена экономическая выгода, в том числе, в размере 25 813 900 руб. 00 коп. в виде освобождения от обязательств перед его участниками в связи с уменьшением величины уставного капитала организации с одновременным отказом участникам в возврате стоимости соответствующей части их вкладов, которая является внереализационным доходом налогоплательщика. По мнению ответчика, в ходе проведения реорганизации юридических лиц в форме присоединения к ООО «ИлимСибЛес» заявителю следовало суммировать в бухгалтерском и налоговом учете общества при определении размера уставного капитала последнего после присоединения величины уставных капиталов присоединенных организаций. Арбитражный суд не может согласиться с данным выводом

названных Методических указаний предусмотрено, что организация, у которой в процессе присоединения к ней другой организации изменяется только объем имущества и обязательств и текущий отчетный год не прерывается, закрытие счета учета прибылей и убытков в бухгалтерской отчетности не производит и заключительную бухгалтерскую отчетность на дату государственной регистрации прекращения деятельности присоединяемой организации, применительно к положениям пункта 9 Методических указаний, не формирует. При этом в соответствии с пунктом 22 Методических указаний до даты внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединяющейся организации при реорганизации в форме присоединения все операции, связанные с ее текущей деятельностью (осуществление расчетов с кредиторами, продажа ТМЦ, начисление амортизации, оплата труда работников, расчеты по налогам и сборам), а также расходы, связанные с реорганизацией, произведенные в период со дня утверждения передаточного акта, отражаются в бухгалтерском учете присоединяющейся организации. Таким образом, бухгалтерская отчетность правопреемника (ОАО «Территориальная генерирующая компания № 4»), составляемая с начала календарного года, не прерывается, а изменяется с даты внесения

пунктом 25 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина Российской Федерации от 20.05.2003 № 44н, признали разницу в сумме 25 813 900 рублей между уставным капиталом общества - правопреемника и суммой уставных капиталов реорганизуемых организаций занижением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Однако в судебных актах отсутствует нормативное обоснование данных выводов. Статьей 90 Гражданского кодекса Российской Федерации и главой III Федерального закона № 14-ФЗ от 08.02.1998 «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее Закон об обществах с ограниченной ответственностью) установлен порядок формирования уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, а также случаи и порядок уменьшения и увеличения уставного капитала общества. При этом указанные нормативные акты не содержат такого требования или основания для увеличения уставного капитала общества как сложение стоимостного выражения уставных капиталов присоединяемых обществ при реорганизации общества с ограниченной ответственностью. В соответствии со статьей 53 Закона об обществах с ограниченной ответственностью, предусматривающей особенности реорганизации общества в форме присоединения , вопросы

должна включать данные о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения передаточного акта (разделительного баланса) до даты государственной регистрации последнего из возникших юридических лиц (даты внесения в Реестр записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица). При этом согласно пункту 22 Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 20.05.2003 N 44н "Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций" (далее - Методические указания) до даты внесения в Реестр записи о прекращении деятельности присоединяющейся организации при реорганизации в форме присоединения все операции, связанные с ее текущей деятельностью (продажа товарно-материальных ценностей, осуществление расчетов с кредиторами, начисление амортизации по передаваемому имуществу, начисление оплаты труда работникам, осуществление расчетов по налогам и сборам с соответствующими бюджетами и по обязательным платежам в государственные внебюджетные фонды, списание расходов будущих периодов, не подлежащих включению в передаточный акт, например, на приобретение лицензии на осуществление деятельности, права на которую не подлежат передаче в порядке правопреемства,

с тем Методические указания, на которые ссылается заявитель, определяют порядок ведения бухгалтерской отчетности в ходе реорганизации юридического лица. Порядок реорганизации юридического лица, перехода прав и обязанностей от одного лица к другому, исполнения обязанностей по уплате налогов, сборов (пеней, штрафов) реорганизуемых лиц определяется в соответствии с положениями гражданского и налогового законодательства, в силу которых реорганизация юридического лица, в том числе в случае затягивания завершающей стадии реорганизации (внесение в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного лица), несоблюдения (ненадлежащего соблюдения) требований к ведению бухгалтерского учета и отчетности, по сути, не должна повлечь за собой изменения размеров налоговых поступлений в бюджет и порядка их уплаты. Согласно статье 57 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами. В случаях, установленных законом, реорганизация юридических лиц в форме слияния, присоединения или преобразования