Методы учета и калькулирования себестоимости - гражданское законодательство и судебные прецеденты

при калькулировании себестоимости пара, сжатого воздуха, воды, электроэнергии, кислорода, услуг транспортных цехов. При этом фактическая себестоимость продукции определяется делением всей суммы затрат и по каждой статье отдельно на ее количество. 6.1.6. Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции применяется в индивидуальном и мелкосерийном производствах, а также при производстве опытных, экспериментальных, ремонтных и других единичных работах. При этом по объектам судостроения и мелкосерийного выпуска продукции машиностроения и другим изделиям позаказный метод учета и калькулирования себестоимости применяется с использованием основных элементов нормативного учета. Объектом учета и калькулирования при позаказном методе является отдельный производственный заказ, выдаваемый на определенное количество изделий, подлежащих выпуску в планируемом периоде. В зависимости от вида продукции, ее сложности, цикла производства, серийности и других факторов отдельный производственный заказ может открываться на каждое изделие (судно, услугу, работу) или группу изделий (судов, услуг, работ). 6.1.7. Фактическая себестоимость единицы продукции (изделий) или работ определяется после выполнения заказа путем деления

кредиту счетов расчетов с различными контрагентами в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от периода их фактической оплаты, то есть методом начислений. 5. Методы калькулирования себестоимости издательской продукции (работ, услуг) 5.1. Калькулирование - расчет себестоимости единицы продукции (работ, услуг) как на этапе планирования (составление плановых калькуляций и бюджетов затрат), так и после завершения работ по выпуску издания (составление отчетных калькуляций). Плановая калькуляция составляется на издания, включенные в тематический план, на основе которого формируется производственная программа (бюджет производства). Она характеризует предельно допустимые размеры затрат на изготовление продукции в планируемом периоде. Отчетная калькуляция характеризует фактические затраты (фактическую себестоимость выпущенной продукции). Она составляется на основе данных учета затрат по тем же статьям, что и плановая. 5.2. Под методом калькулирования понимают научно обоснованную систему исчисления себестоимости учетной единицы продукции (работ, услуг). Калькулирование себестоимости издательской продукции может быть организовано по принципам позаказного метода или метода "директ-костинг". Избранный Издательством метод следует закрепить в

товаров народного потребления (ТНП); - оказание производственных услуг сторонним организациям (гл. 39 ГК РФ), в т.ч. резки бумаги, регенерации формных пластин и т.п. 1.4. Методические рекомендации устанавливают единые методы планирования и учета затрат на производство, формируемых в процессе выполнения полиграфических работ, изготовления продукции, оказания производственных услуг, а также затрат на реализацию. При планировании и учете затрат на Предприятии должно быть обеспечено единообразие состава и классификации расходов, объектов калькулирования и методов распределения затрат по отчетным периодам и видам работ (продукции, услуг). 1.5. Себестоимость полиграфических работ (продукции, услуг) - это выраженные в денежной форме затраты Предприятия на производство и реализацию завершенных работ, изготовленной продукции, оказанных услуг. В зависимости от выбранных Предприятием методов включения затрат в себестоимость различают производственную, полную и неполную виды себестоимости . Затраты на производство образуют производственную себестоимость; производственная себестоимость и расходы на продажу образуют полную себестоимость; переменные расходы, включаемые в производственную себестоимость и в расходы на продажу, образуют

использованием материальных, трудовых и денежных ресурсов. Данные учета затрат используются для оценки и анализа выполнения плана, определения результатов деятельности предприятий (прибыли и убытки), выполнения плановых заданий структурными частями предприятий, определения фактической эффективности организационно-технических мероприятий по развитию и совершенствованию производства, в планово-экономических и аналитических расчетах. В связи с этим должна быть обеспечена сопоставимость плановых и отчетных данных в отношении состава и классификации затрат, объектов и единиц калькулирования, методов распределения затрат по периодам и видам продукции и т.д. 5. Экономически обоснованное планирование, учет и калькулирование себестоимости промышленной продукции должно опираться на систему технико-экономических норм и нормативов материальных, трудовых и денежных затрат. 2. Состав и классификация затрат, включаемых в себестоимость продукции Состав затрат 6. Себестоимость складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции основных фондов, материалов, топлива и энергии, труда, а также других затрат на их производство и реализацию. В соответствии с этим в себестоимость продукции включаются: а) затраты на освоение

подтверждать факт наличия раздельного учета по контрактам ГОЗ и достоверность данных первичных документов. Если организация интегрирует раздельный учет результатов финансово-хозяйственной деятельности по контрактам ГОЗ в бухгалтерский учет организации, то правила ведения раздельного учета закрепляются в учетной политике организации. В ином случае, исполнителем ГОЗ должен быть организован порядок (стандарт) учета затрат в рамках ГОЗ, отражающий: - принцип раздельного учета затрат по каждому государственному контракту (контракту) в рамках ГОЗ; - факт применения позаказного (иного) метода учета и калькулирования себестоимости продукции; - объект калькулирования (отдельный контракт, изделие, партия, номенклатура, этап выполнения работ, вид выполняемых работ и т.д.); - порядок отнесения накладных расходов и базу их распределения; - перечень и формы первичных учетных документов, в т.ч. документов, подтверждающих обоснованность отнесения на себестоимость и размер прямых затрат; - порядок обработки первичных учетных документов; - и т.д. Вместе с тем, заявляя о том, что раздельный учет затрат не интегрирован в бухгалтерский учет, ООО «Техмарин сервис»

и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и методы оценки видов имущества и обязательств при инвентаризации определяются учетной политикой организации (статья 6 Федерального закона (№ 129-ФЗ), сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Проведение инвентаризации обязательно: -при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия; -перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; -при смене материально ответственных лиц; -при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; -в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; -при реорганизации или ликвидации организации; -в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Методическими рекомендациями по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости масложировой продукции установлено, что в организациях, вырабатывающих масложировую продукцию, инвентаризация производится в обязательном порядке после завершения сезона переработки масличного сырья в соответствии с действующими

договорной ценой, предусмотренной в государственном заказе (ценой реализации), и фактическими затратами, исчисленными согласно пункту 3 Правил. Порядок ведения раздельного учета результатов финансово-хозяйственной деятельности вне зависимости от типа производства и иных факторов, закрепленный в Правилах № 47, является обязательным для всех организаций, выполняющих государственный оборонный заказ. Доводу Общества о том, что тип производства, сложность продукции и номенклатура определяют метод учета затрат, выбранный предприятием, судом первой инстанции дана надлежащая оценка. Согласно пункту 5 Порядка определения состава затрат на производство продукции оборонного назначения от 23.08.2006 № 200 (далее - Порядок № 200) при калькулировании себестоимости продукции, поставляемой по государственному оборонному заказу, должны преимущественно использоваться прямые методы отнесения затрат на себестоимость конкретной продукции. Основанием для включения затрат в себестоимость продукции является их принадлежность к производству этой продукции в соответствии с Правилами № 47. Общепроизводственные затраты каждого структурного подразделения (цеха) могут относиться на виды производимой продукции либо прямым счетом, либо одним из следующих методов,

с расчетом себестоимости вовлеченного материала каждого вида за месяц. Сумма НДС по приобретенному сырью, компонентам, полуфабрикатам, используемым при осуществлении операций по налоговой ставке 0%, определяется исходя из материалов, вовлеченных для производства каждого продукта, по средней себестоимости вовлеченного материала каждого вида за месяц (себестоимость рассчитывается покомпонентно). При покомпонентном методе расчета себестоимости счета-фактуры по входящему материалу распределяются в программе для ЭВМ "1С: Управление Производственным Предприятием" на выпущенную продукцию методом ФИФО, с учетом вовлеченного материала. В соответствии с пунктом 1.5 "Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях", утвержденной приказом Министерства топлива и энергетики Российской Федерации от 17.11.1998 №371 расчет фактической себестоимости осуществляется в конце отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах. На основании расчета фактической себестоимости осуществляется привязка входящих счетов-фактур, сырье по которым было вовлечено в производство в текущем периоде, к выработанной в текущем периоде продукции. Определение себестоимости продукции обусловлено также и тем обстоятельством,

ГОЗ обязан подтверждать факт наличия раздельного учета по контрактам ГОЗ и достоверности данных первичных документов. Если организация интегрирует раздельный учет результатов финансово-хозяйственной деятельности по контрактам ГОЗ в бухгалтерский учет организации, то правила ведения раздельного учета закрепляются в учетной политике организации. В ином случае, исполнителем ГОЗ должен быть организован порядок (стандарт) учета затрат в рамках ГОЗ, отражающий: принцип раздельного учета затрат по каждому государственному контракту (контракту) в рамках ГОЗ; факт применения позаказного (иного) метода учета и калькулирования себестоимости продукции; объект калькулирования (отдельный контракт» изделие, партия, номенклатура, этап выполнения работ, вид выполняемых работ и т.д.); порядок отнесения накладных расходов и базу их распределения; перечень и формы первичных учетных документов, в т.ч. документов, подтверждающих обоснованность отнесения на себестоимость и размер прямых затрат; порядок обработки первичных учетных документов. Вместе с тем, заявляя довод о том, что раздельный учет затрат не интегрирован в бухгалтерский учет ЗАО «ДОНОБУВЬ» не представило документов (стандартов), устанавливающих порядок ведений

в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Поскольку сумма выручки от реализации услуг превышает указанную в ст.273 НК РФ денежную сумму, применение кассового метода неправомерно. В соответствии с п.1 ст.272 НК РФ при методе начисления расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ. Согласно пункту 6.2. Инструкции по составу, учету и калькулированию затрат, включаемых в себестоимость перевозок (работ, услуг) предприятий автомобильного транспорта, утвержденной Минтрансом 29.08.1995, затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты: предварительной или последующей. Согласно Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте утвержденной министерством транспорта Российской Федерации, утвержденной

ООО «Севертранс» разработана и принята учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета с определением и признанием доходов и расходов по методу начисления на основании федеральных нормативно-правовых законодательных актов. Однако применение оспариваемых пунктов 2.3, 2.8 2.14 Порядка обязывает ООО «Севертранс» вести бухгалтерский и налоговый учет в 1-3 квартале по методу начисления, а в 4 квартале произвести расчет за весь год кассовым методом, что противоречит требованиям ст.ст.272,273 НК РФ, Положению по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», а также Инструкции по составу, учету и калькулированию затрат, включаемых в себестоимость перевозок (работ, услуг) предприятий автомобильного транспорта, утвержденной Минтрансом 29.08.1995, и Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте, утвержденной Министерством транспорта Российской Федерации 24.06.2003. Применение кассового метода по расходам, понесенным в отношении деятельности по перевозке пассажиров по социально значимым маршрутам, приведет к искусственному росту кредиторской задолженности налогоплательщика и необоснованному росту убытка от осуществления предпринимательской деятельности, который

расхода). Однако из требований, установленных в оспариваемых абзац 2 п.3.3 и абзац 1 подпункт 10 п.3.6 Порядка следует, что для организаций, осуществляющих перевозку пассажиров на социально значимых маршрутах, расходами признаются документально подтвержденные фактически оплаченные расходы, осуществленные (понесенные) организацией в отчетном периоде, что по существу соответствует применению исключительно кассового метода ведения бухгалтерского учета, что противоречит выше приведенным требованиям закона о бухгалтерском учете и налогового законодательства. С учетом изложенного, вывод суда о том, что оспариваемые пункты Порядка противоречат требованиям 271-273 НК РФ, статье 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", Инструкции по составу, учету и калькулированию затрат, включаемых в себестоимость перевозок (работ, услуг) предприятий автомобильного транспорта, утвержденной Минтрансом 29.08.1995, Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте утвержденной министерством транспорта Российской Федерации, утвержденной приказом Минтранса № 153 от 24.06.2003, является верным. Правильным является и вывод суда о том, что оспариваемые пункты Порядка приводят