Наказание за несвоевременное перечисление ндфл - гражданское законодательство и судебные прецеденты

обоснованность назначения наказания обществу, суд установил следующее. В соответствии с пунктом 1 статьи 112 НК РФ, обстоятельствами, смягчающими налоговую ответственность признаются, совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность. Пунктом 3 статьи 114 НК РФ предусмотрено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства, перечень которых не является исчерпывающим (подпункт 3 пункта 1 статьи 112 НК РФ), размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза. Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговой санкции. Межрайонной ИФНС № 1 по Амурской области при определении меры ответственности за несвоевременное перечисление НДФЛ штраф снижен

С учетом отказа Инспекции в привлечении Общества к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ в виду истечения сроков давности за период 09.04.2013-06.06.2014, - сумма несвоевременного перечисления НДФЛ, из которой подлежал исчислению штраф, составила 39 394 786 рублей. Общество оспорило решение Инспекции в апелляционном порядке в части размера назначенного штрафа по ст. 123 НК РФ и решением Управления его требования удовлетворены частично, решение Инспекции было признано незаконным в части размера назначенного наказания, штрафные санкции за несвоевременное перечисление НДФЛ в 2013-2015 года снижены на 656, 579,76 рублей (в общем размере в 4 раза). В остальной части решение оставлено без изменения. Общество обратилось в Арбитражный суд с требованием об оспаривании решений Инспекции и Управления также именно в части назначенного штрафа за несвоевременное перечисление НДФЛ, просит снизить штраф до 50 000 рублей. При этом обоснованность и основания для привлечения к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ Обществом не оспаривается. Таким образом,

из принципа соразмерности штрафной санкции к тяжести совершенного правонарушения, справедливости наказания, его индивидуализации и дифференцированности, суд находит возможным уменьшить подлежащий наложению на налогоплательщика штраф, предусмотренный статьей 123 НК РФ в десять раз, а именно с 535 695 рублей до 53 569 рублей 50 копеек. Указанный размер штрафа по мнению суда отвечает принципу неотвратности наказания, целям налоговой ответственности. При этом суд учитывает, что компенсация потерь бюджета в результате недополучения либо несвоевременного получения соответствующих сумм налогов осуществлена в достаточной мере путем взыскания начисленных пеней за период несвоевременного перечисления указанного налога (решением Инспекции №25-В Обществу начислены пени по НДФЛ в сумме 231 887 руб.). Данный вывод суда согласуется с выводом Конституционного суда РФ, изложенным в п.2 Постановления от 14.07.2005 №9-П, согласно которому в целях обеспечения исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности платить налоги и возмещения ущерба, понесенного казной в случае ее неисполнения, федеральный законодатель - на основании статей 57, 71 (пункты "в", "ж", "з",

финансовое положение организации, наличие кредиторской задолженности, отсутствие умысла, что соответствует статьям 112, 114 Налогового кодекса РФ, а также части 4 статьи 200 АПК РФ и позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении №267-О от 12.07.2006. Налоговые санкции носят не восстановительный, а карательный характер и являются наказанием за налоговое правонарушение, то есть за предусмотренное законом противоправное виновное деяние, совершенное умышленно либо по неосторожности. С учетом обстоятельств дела, установленных в ходе проверки нарушений (в том числе: сумм несвоевременно уплаченных налогов в сумме 6 316 981 руб.), ранее принятых к обществу мер за аналогичные правонарушения (решение инспекции от 29.12.2011 №01-01-043), неоднократного нарушения налоговым агентом срока перечисления НДФЛ (причинение бюджету ущерба), применения УФНС смягчающих ответственность обстоятельств (размер штрафа снижен в 2 раза), суд считает, что размер рассматриваемых штрафных санкций соразмерен допущенному нарушению. Новых мотивированных доказательств и доводов в данной части заявителем в суд не представлено. Судом отклонены ссылки и доводы общества о тяжелом

данных обстоятельств, оценки их как смягчающих и снижения штрафных санкций, исходя из принципа справедливости и соразмерности наказания независимо от того какие обстоятельства признаны смягчающими налоговым органом. Судом в качестве смягчающих обстоятельств могут быть признаны обстоятельства, которые могут быть оценены в качестве таковых по его усмотрению. Перечень таких обстоятельств является открытым и может быть дополнен судом с учетом конкретных обстоятельств дела. Суд первой инстанции, воспользовавшись предоставленным ему законодательством правом, расценил приведенные заявителем обстоятельства как смягчающие ответственность. Вышеуказанные положения Налогового кодекса Российской Федерации, приведенные правовые позиции порядка применения налоговых санкций и определения их размера при наличии обстоятельств, смягчающих ответственность за налоговое правонарушение, не ставят право суда по снижению налоговых санкций в зависимость от принадлежности денежных средств и статуса лица, привлеченного к налоговой ответственности (налогоплательщик или налоговый агент), а несвоевременное перечисление удержанного из дохода физического лица НДФЛ компенсируется начислением пени, в связи с чем, снижение суммы штрафа не несет за собой ущерба бюджету.