числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении. Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода , уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении. Суды, проанализировав данные нормы права, обоснованно указали, что в соответствии с положениями статьи 280 НК РФ под иным выбытием ценных бумаг помимо реализации понимается погашение ценных бумаг, то есть деятельность, связанная
и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг относится к доходам от реализации. Между тем при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год налоговым органом данная сумма исключена из состава доходов, подлежащих налогообложению. В акте проверки также отмечено, что обществом в течение 2003 года были получены денежные средства в виде целевых поступлений в сумме 126 848 488 рублей 36 копеек. Нецелевое использование указанных средств обществом не допущено. Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода , уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении. Налоговый орган при проверке посчитал, что расходы на приобретение векселей не уменьшают налогооблагаемую базу
этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении. В силу пункта 3 статьи 280 Кодекса расходы налогоплательщика при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение) и величины внесенного им вклада в виде денежных средств, уменьшенных на сумму денежных средств, указанных в подпункте 11.1 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса, в имущество организации, ценные бумаги которой реализуются (выбывают), если иное не предусмотрено пунктом 10 статьи 309.1 или пунктом 2.2 статьи 277 настоящего Кодекса, затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода , уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. Суды установили, и материалам дела не противоречит, что в рамках договора купли-продажи ценных бумаг
ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении. Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода , уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении. В соответствии со статьей 329 НК РФ доходы и расходы по операциям с ценными бумагами признаются в соответствии с порядком, установленным статьей 271 или статьей 273 НК РФ, в зависимости от применяемого налогоплательщиком порядка признания
уплаченные инвестором при приобретении указанных ценных бумаг, должны уменьшать налоговую базу по итогам налогового периода в отношении купонного дохода, полученного от эмитента указанных ценных бумаг. При этом, повторный учет купонного дохода, уплаченного инвестором при приобретении ценных бумаг, при реализации этих бумаг не производится. Отрицательный финансовый результат, полученный по операциям с ценными бумагами по итогам года, уменьшает сумму купонного дохода, полученного инвестором от эмитента долговых ценных бумаг за год. Таким образом, для целей налогообложения НДФЛ суммы выплачиваемого купонногодохода на дату его выплаты не уменьшаются на сумму купонного дохода, уплаченного при приобретении ценной бумаги. Сумма уплаченного купонного дохода должна быть учтена при реализации (погашении) соответствующей ценной бумаги. Абзац 5 п. 7 ст. 226.1 НК РФ устанавливает, что исчисление и уплата суммы налога в отношении доходов по ценным бумагам производятся налоговым агентом при осуществлении выплат такого дохода в пользу физического лица в порядке, установленном главой 23 НК РФ. В соответствии с Письмом
суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении. Таким образом, доход от реализации ценной бумаги определяется исходя из цены ее реализации, уменьшенной на фактическую стоимость, а доход от погашения дисконтной ценной бумаги - исходя из номинальной стоимости бумаги, уменьшенной на сумму признанного процентного дохода. Согласно п. 2 ст. 280 Налогового кодекса РФ расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода , уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении. Согласно пп. 12 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ операции по реализации ценных бумаг освобождены от
от реализации/отчуждения финансовых активов статьей 13 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Итальянской Республики от 09.04.1996 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения» (далее - Конвенция) установлено, что доходы от отчуждения любого имущества, иного, чем то, о котором говорится в пунктах 1, 2 и 3, подлежат налогообложению только в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является лицо, отчуждающее имущество. Таким образом, налог, уплаченный с таких доходов на территории Итальянской Республики, в соответствии с положениями Конвенции не подлежит зачету в Российской Федерации. В отношении процентного дохода (купонногодохода по облигациям) статьей 11 Конвенции установлено, что проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве. Таким образом, налог, уплаченный с процентного дохода на территории <адрес>, в соответствии с положениями Конвенции может быть зачтен в Российской Федерации и его размер не может превышать сумму налога,
лица от уплаты налогов не подлежат доказыванию, исследованию и оценке судом в гражданско-правовом споре о признании сделки недействительной, а подлежат установлению при рассмотрении налогового спора. Вопреки налоговому законодательству суд пришел к выводу о невозможности налогообложения компании «Северный Луч ЛТД» в Российской Федерации, в то время как при соблюдении определенных условий компания может быть признана налоговым резидентом Российской Федерации, что повлечет необходимость уплаты налогов в Российской Федерации. Суд ошибочно пришел к выводу о том, что доходы по ценным бумагам не будут облагаться налогом в Российской Федерации только в случае с компанией «Северный луч ЛТД», так как если бы владельцем ценных бумаг оставался ФИО3 – налоговый резидент Республики Кипр – доходы от погашения биржевых облигаций, накопленный купонныйдоход , проценты, а также доходы от купли-продажи таких ценных бумаг не подлежали бы налогообложению в Российской Федерации, что также частично применимо и к ситуации, когда владельцем ценных бумаг оставался бы ФИО2, не являющийся налоговым
