Налогообложение сделок репо - гражданское законодательство и судебные прецеденты

ценных бумаг» права владельцев на эмиссионные ценные бумаги бездокументарной формы выпуска удостоверяются в случае учета прав на ценные бумаги в депозитарии - записями по счетам депо в депозитариях. Соответственно, вывод Суда о том, что передача ценных бумаг в рамках осуществления операций РЕПО носит ошибочный характер. При осуществлении операции РЕПО происходит реальная реализация ценной бумаги с переходом права собственности на указанные ценные бумаги от продавца к покупателю. Судебно-арбитражная практика при разрешении вопросов, связанных с налогообложением сделок РЕПО , также исходит из того, что при осуществлении операций РЕПО дважды происходит реализация ценных бумаг. Выпиской по счетам РЕПО подтверждается, что переход права собственности от Банка к его контрагенту был произведен, и Банк по состоянию на 31.12.2009 в собственности ценных бумаг, являющихся предметом сделки РЕПО, не имел. При этом отражение Банком в аналитическом налоговом учете своих обязательств по сделке РЕПО не может служить основанием для признания факта перехода права собственности на ценные бумаги

в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговые периоды 1 квартал 2008 года, 1 квартал 2009, 3 и 4 кварталы 2009 года (расчет новой пропорции т.2 л.д.125). При этом суд правильно исходил из того, что налоговое законодательство не рассматривает сделки РЕПО в качестве операций по предоставлению займа, поскольку объектом обложения налогом на добавленную стоимость в силу пункта 1 статьи 146 НК РФ признаются операции по реализации, а не доходы, и в целях налогообложения сделки РЕПО рассматриваются как операции купли-продажи ценных бумаг, а операции по реализации ценных бумаг в силу подпункта 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ освобождаются от налога на добавленную стоимость, подлежат освобождению от этого налога и доходы по сделкам РЕПО. Согласно письмам Минфина России от 13.04.2006 N 03-03-02/84, от 18.12.2007 N 03-03-05/272, от 02.12.2008 N 03-07-05/49, от 16.03.2009 N 03-03-06/2/44, разъяснившим, что в целях применения гл. 21 НК РФ операции РЕПО с ценными бумагами всегда

сумме 7 395 570,99 руб., в которую входит и оспариваемая сумма переплаты в размере 24 687 руб. При новом рассмотрении дела, представитель Банка уточненное требование поддержал в полном объеме и указал, что в 2003 году Банк ошибочно декларировал и уплатил налог на прибыль, зачисляемый в местный бюджет исходя из ставки 25%, вместо 15% по сделкам РЕПО с государственными ценными бумагами, так как положениями Налогового кодекса РФ не была определена позиция по вопросу раздельного налогообложения сделок РЕПО . Об ошибке банку стало известно из писем Минфина РФ от 26 января 2006 года № 03-03-04/2/19 и от 20.04.2006 года № 03-03-04/2/113. Налоговая инспекция требование не признала, указывая на то, что Банком пропущен трехгодичный срок исковой давности, предусмотренный статьей 200 ГК РФ для обращения в суд с заявлением о возврате переплаты по налогу на прибыль в части местного бюджета за 2003 год, который должен исчисляться с 31.12.2003 года, поскольку о наличии переплаты

стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговые периоды 1 квартал 2008 года, 1 квартал 2009, 3 и 4 кварталы 2009 года (расчет новой пропорции л.д.125 том 2). При этом суд исходит из того, что налоговое законодательство не рассматривает сделки РЕПО в качестве операций по предоставлению займа. Так как объектом обложения налогом на добавленную стоимость в силу пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ признаются операции по реализации, а не доходы, и в целях налогообложения сделки РЕПО рассматриваются как операции купли-продажи ценных бумаг, а операции по реализации ценных бумаг в силу подпункта 12 пункта 2 статьи 149 Кодекса освобождаются от налога на добавленную стоимость, подлежат освобождению от этого налога и доходы по сделкам РЕПО. Согласно разъяснениям Минфина России, относящимся к 2007 г., в целях применения гл. 21 НК РФ операции РЕПО с ценными бумагами всегда квалифицировались как операции по продаже-покупке ценных бумаг (основание - понятие операций РЕПО, приведенное в ст.

Федеральным законом от 06.06.05 г №58-ФЗ не может быть принят, поскольку данный довод не соответствует действительности. Законом №58-ФЗ статья 282 НК РФ изложена в новой редакции с 01.01.06 г., в соответствии с которой в статью не только внесены изменения в понятие операций РЕПО, определение дат исполнения первой и второй частей РЕПО, определение облагаемых доходов у каждой из сторон сделок РЕПО, т.е., в целом, установлен новый, отличный от действовавшего в 2005 г. порядок налогообложения операций по сделкам РЕПО с ценными бумагами. Изменение порядка налогообложения операций РЕПО с 01.01.06 г. подтверждается и Письмом Минфина от 06.07.2005 г. №03-03-02/17 «О порядке налогообложения операции по сделкам РЕПО по ценным бумагам в связи с вступлением в силу Федерального закона», в котором указано: Федеральным законом от 6 июня 2005 г. №58-ФЗ « О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты Российской федерации о налогах и сборах» с 1 января

878 рублей 83 копеек (сумма исчисленного НДФЛ – 27 544 рублей), сумма удержанного НДФЛ – 429 рублей). При этом для целей налогообложения, исходя из сведений, поступивших в налоговый орган, брокером из указанной суммы учтен только купонный доход 3 298 рублей 75 копеек. В уточненной налоговой декларации ф. 3-НДФЛ за 2016 год ФИО1 также не учтены в полном объеме доходы, полученные по договору на ведение инвестиционного счета. По результатам камеральной налоговой проверки, проведенной налоговым органом, без учета сделок с облигациями ТатфондБ14, ТатфондБ15, совершенных (дата), с учетом операций по индивидуальному инвестиционному счету доходы налогоплательщика определены налоговым органом в размере 641 751 568 рублей 32 копеек. Общая сумма расходов по данным регистров налогового учета АО «открытие Брокер» составила 946 593 841 рублей 34 копеек, в том числе убыток по операциям РЕПО 7 130 142 рублей 29 копеек. По данным налогового органа фактические расходы налогоплательщика составили 557 558 384 рублей 97 копеек. Налоговым

результате согласованных действий ФИО1, биржевого брокера и аффилированных лиц «СЕПЕРИАН ТРЕЙДИНГ ЛТД», «БРЮСФИЛДС ИНВЕСТМЕНТС ЛИМИТЕД», ФИО4, что позволило ФИО1 сформировать отрицательный результат для получения необоснованной налоговой экономии. При этом, основанием для начисления налога послужил не сам факт признания либо непризнания действий налогоплательщика в качестве манипулирования рынком, а создание налогоплательщиком в результате совершения оспариваемых сделок убытка для целей налогообложения. Пакеты облигаций в результате заключения противоположных сделок вернулись в собственность налогоплательщика. Согласно п. 1 ст. 226.1 НК РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами, по операциям с производными финансовыми инструментами, по операциям РЕПО с ценными бумагами и по операциям займа ценными бумагами определяется налоговым агентом по окончании налогового периода, если иное не установлено настоящей статьей. В силу п. 2 ст. 226.1 НК РФ налоговым агентом при получении доходов от осуществления операций (в том числе учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете) с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, при осуществлении выплат

результате согласованных действий ФИО4 К.Ю., биржевого брокера и аффилированных лиц «<данные изъяты> ЛИМИТЕД», ФИО4 П.Ю., что позволило ФИО4 К.Ю. сформировать отрицательный результат для получения необоснованной налоговой экономии. При этом, основанием для начисления налога послужил не сам факт признания либо непризнания действий налогоплательщика в качестве манипулирования рынком, а создание налогоплательщиком в результате совершения оспариваемых сделок убытка для целей налогообложения. Пакеты облигаций в результате заключения противоположных сделок вернулись в собственность налогоплательщика. Согласно пункту 1 статьи 226.1 НК РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами, по операциям с производными финансовыми инструментами, по операциям РЕПО с ценными бумагами и по операциям займа ценными бумагами определяется налоговым агентом по окончании налогового периода, если иное не установлено настоящей статьей. В силу пункта 2 статьи 226.1 НК РФ налоговым агентом при получении доходов от осуществления операций (в том числе учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете) с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, при осуществлении выплат