Налогообложение выходного пособия при увольнении - гражданское законодательство и судебные прецеденты

целях налогообложения перечень выплат в пользу работников ограничен. Такие выплаты для их отнесения к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли, должны быть связаны непосредственно с выполнением работниками своих трудовых обязанностей в рамках трудовых отношений. Таким образом, при решении вопроса о возможности принятия в качестве расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций суммы дополнительной компенсации, выплачиваемой работнику при расторжении трудового договора по соглашению сторон, необходимо исходить из того, связаны ли данные компенсационные выплаты с выполнением работником трудовой функции. Инспекция считает ошибочным толкование судом кассационной инстанции изменений, внесенных в пункт 9 статьи 255 Налогового кодекса и вступивших в силу с 01.01.2015, поскольку данной нормой налогоплательщикам предоставлено право учитывать в составе расходов на оплату труда суммы выходного пособия, порядок выплаты которых установлен статьей 178 Трудового кодекса, а не относить в состав расходов денежные компенсации при увольнении по соглашению сторон, не предусмотренные действующим трудовым законодательством. Аналогичной позиции придерживается и Арбитражный суд Московского округа (постановление

217 Налогового кодекса в отношении выплаченных сумм не применяется и они подлежат обложению НДФЛ. Суд первой инстанции, признав, что спорные выплаты не являются выходным пособием и не подлежат освобождению от налогообложения на основании пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса, пришел к выводу о наличии у общества обязанности по включению спорных сумм в налоговую базу для исчисления НДФЛ. Тринадцатый арбитражный апелляционный суд не согласился с указанной позицией суда и исходил из того, что трудовое законодательство не содержит запрета на установление непосредственно в индивидуальном трудовом договоре размера и условий для выплаты выходного пособия, поэтому закрепления таких условий в локальных нормативных актах не требуется. Поскольку федеральный законодатель определил перечень доходов, подлежащих освобождению от обложения НДФЛ, распространив льготу на выплаты, связанные с увольнением работников, положения пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса применяются независимо от основания увольнения и должности, занимаемой работником. Следовательно, по мнению арбитражного апелляционного суда, общество обоснованно не включило спорные компенсационные суммы

суда Северо-Западного округа от 18.02.2019 по тому же делу по заявлению общества о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области (далее - инспекция) от 23.12.2016 № 9 в части: - уменьшения убытка, сформированного налогоплательщиком при исчислении налога на прибыль организаций за 2012 – 2013 годы, в связи с выводом налогового органа о неправомерном включении в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения 1 336 300 рублей единовременных выплат (выходных пособий) при расторжении трудовых договоров при увольнении работников по соглашению сторон, а также 1 563 937 рублей затрат по содержанию объектов непроизводственного назначения; - доначисления 3 167 102 рублей налога на имущество организаций, начисления 1 183 717 рублей 98 копеек пеней и 633 421 рублей штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ); - привлечения к ответственности на основании статьи 120 НК РФ в виде взыскания 30 000

обществом выплат, рассматривая их не в качестве выходных пособий, выполняющих функцию защиты работника от временной потери дохода до трудоустройства, а в качестве личного обеспечения работников, предоставляемого за счет бывшего работодателя («золотые парашюты»), материальной помощи и иных аналогичных выплат, не связанных по своей природе с экономической деятельностью налогоплательщика и не учитываемых в целях налогообложения согласно пунктам 21, 25 и 49 статьи 270 НК РФ. Следовательно, суд первой инстанции обоснованно признал недействительным оспариваемое решение в части исключения из расходов по налогу на прибыль за 2014 год 5 591 813 руб. 41 коп. расходов по выплате выходных пособий при увольнении . В связи с этим оснований для отмены решения суда в части удовлетворенных требований Общества не установлено. Выводы суда соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам. Нарушений норм материального и процессуального права не установлено. Доводы апелляционных жалоб не опровергают выводов суда, а лишь выражают несогласие с ними, поэтому не могут

направленных на данную цель, не освобождает заявителя от обязанности по учету предоставляемых в рамках такой мотивации благ в целях налогообложения. Также суд соглашается с мнением инспекции о том, что соответствующие затраты не могут рассматриваться в качестве расходов на рекламу. По остальным мероприятиям (банкет с развлекательной программой, предновогодний корпоратив, детская новогодняя елка, спортивно-развлекательное мероприятие «Теле ради Большие Гонки») установлен аналогичный характер расходов, не свидетельствующий об их экономической обоснованности. Аналогичный подход изложен в определении ВАС РФ от 26.03.2014 N ВАС-2788/14 по делу N А67-7663/2012. С учетом изложенного, требования налогоплательщика по данному эпизоду удовлетворению не подлежат. По эпизоду выплаты дополнительных выходных пособий работникам, увольняемым по соглашению сторон на основании ст.78 ТК РФ судом установлено следующее. Заявитель, оценив результаты работы отдельных сотрудников, пришел к выводу о недостаточной эффективности их работы и целесообразности их увольнения . При этом сотрудники не допускали нарушений должностных инструкций и локальных нормативных актов работодателя, трудовые договоры были заключены на

статье 224 НК РФ. Согласно сведениям, отраженным в представленной МБОУ «Красноборская средняя школа» в отношении ФИО1 справке о доходах и суммах налога физического лица за 2018 год № 384 от 22 октября 2020 года (приложена к настоящему отзыву) истцом был получен доход, подлежащий налогообложению по коду дохода «2014 - сумма выплаты в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации» за октябрь, ноябрь и декабрь 2018 года. Обращают внимание, что сумма выплаты в виде компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работников, сумм выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, не превышающая в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (июль, август и сентябрь 2018 года), в справку о доходах и