МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА ПИСЬМО от 11 сентября 2018 г. N БС-4-21/17678@ О НАЛОГОВЫХСТАВКАХ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В ОТНОШЕНИИ ОТДЕЛЬНО СТОЯЩИХ ГАРАЖЕЙ , ВКЛЮЧЕННЫХ В ПЕРЕЧЕНЬ, ПРЕДУСМОТРЕННЫЙ П. 7 СТ. 378.2 НК РФ КонсультантПлюс: примечание. Запрос ФНС не приводится. Направляем для руководства в работе письмо Минфина России от 10.09.2018 N 03-05-04-01/64613 (прилагается), полученное по запросу ФНС России от 13.08.2018 N ПА-4-21/15586@ (прилагается), о порядке применения налоговых ставок по налогу на имущество физических лиц в отношении отдельно стоящих гаражей, включенных в перечень объектов в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового
пеней и 82 375 рублей штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс). Основанием для принятия решения послужил вывод налогового органа о неправомерном применении заявителем в отношении земельного участка с кадастровым номером 63:09:0101176:523 пониженной ставки земельного налога в размере 0,3 процента, установленной статьей 1 Положения о земельном налоге на территории городского округа Тольятти, утвержденного постановлением Тольяттинской Городской Думы от 19.10.2005 № 257 (далее – Положение № 257). Оценив представленные в материалы дела доказательства, суд установил, что Управлением административной практики и муниципального земельного контроля городского округа Тольятти выявлен факт использования заявителем указанного земельного участка не в соответствии с видом разрешенного использования, внесенного в государственный кадастр недвижимости, что отражено в акте осмотра от 10.08.2017 № 1-207. В частности, в здании гаража расположены магазины по реализации пива, продовольственных и промышленных товаров, кафе. При этом согласно пояснениям председателя кооператива, нежилые помещения предоставлены в пользование физическим и юридическим лицам
по делу судебных актов не установлено оснований, по которым жалоба может быть передана для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации. Как усматривается из судебных актов, основанием для принятия решения в оспоренной части послужил вывод инспекции о занижении обществом налоговой базы в связи с неправомерным исчислением земельного налога по земельным участкам с кадастровыми номерами 3:09:0102163:514, 63:09:0102163:510 и 63:09:0102163:509 исходя из среднего значения удельных показателей кадастровой стоимости земель, используемых «для сельскохозяйственного производства», по ставке 0,3 процента. По мнению налогового органа, по указанным земельным участкам отсутствуют признаки сельскохозяйственной деятельности и фактически они используются в деятельности, соответствующей виду разрешенного использования «для гаражей и автостоянок». Оценив представленные в материалы дела доказательства, суды, руководствуясь положениями статей 388-391 Налогового кодекса, статей 7, 65, 85 Земельного кодекса Российской Федерации, статей 30, 32, 37 Градостроительного кодекса Российской Федерации, Правилами проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 №
Таким образом, суды установив, что вид разрешенного использования земельного участка заявителя по своему описанию в большей степени соответствует виду разрешенного использования, утв. классификатором - «Служебные гаражи» (код по классификатору: 4.9), а также с учетом того обстоятельства, что земельный участок заявителя не занят автостоянкой, парковкой, пришли к выводу о необоснованности применения налоговым органом налоговой ставки в размере 0,8 % и необходимости применения налоговойставки в размере 0,4 %, установленной подпунктом 1.5.1 пункта 1.5 решения Казанской гор. Думы от 11.11.2013 № 5-26 «О земельном налоге» для земельных участков, занятых гаражами . Кроме того, судами отмечено, что представленные инспекцией обращение в Комитет земельных и имущественных отношений г. Казани о целевом использовании земельного участка, а также выписка из программы АИСНалог-3 пром, указанные выводы не опровергают. Довод налогового органа о том, что строения на участке занимают 26,7 % от его площади, был, исследовав судом апелляционной инстанции, и признан несостоятельным, при этом отмечено, что указанное
жалоба общества без удовлетворения. Считая решение налогового органа незаконным и необоснованным, заявитель обратился в арбитражный суд. Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводу, что пониженная налоговаяставка в размере 0,2% установлена для граждан в отношении земельных участков, используемых для хранения личных транспортных средств, удовлетворения бытовых потребностей владельцев гаражей, что не предполагает осуществление на указанных участках предпринимательской деятельности. Заявитель апелляционной жалобы оспаривает выводы суда первой инстанции, ссылаясь на то, что у предпринимателя право собственности на 10 гаражей боксов и 10 долей по 1/43 на право общей собственности на земельные участки, однако, в решении налогового органа указано, что предпринимателю на праве собственности принадлежат весь земельный участок; единственным критерием, определенным для применения пониженного тарифа, является использование земельного участка под гараж , дополнительных критериев нет; следует применить п.6 ст. 3 НК РФ, поскольку другие владельцы гаражей платят налоги по льготной ставке. Указанные доводы исследованы судом апелляционной инстанции и не подлежат
базы. Таким образом, земельный налог определяется как процент от кадастровой стоимости земельного участка. В соответствии с п. 1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Решением Березниковской городской думой «Об установлении земельного налога» от 30.08.2005 № 22 (в ред. от 27.12.2011 г.) установлены налоговые ставки земельного налога. Данный перечень является исчерпывающим. Указанным Решением определены налоговыеставки, в том числе, - 0,3 процента от кадастровой стоимости участка - в отношении земельных участков, занимаемых индивидуальными и кооперативными гаражами ; 1,5 процента от кадастровой стоимости участка - в отношении прочих земельных участков. Из буквального содержания и смысла Решения Березниковской городской Думы № 22 от 30.08.2005г следует, что пониженная налоговая ставка в размере 0,3% установлена для граждан в отношении земельных участков, используемых для хранения личных транспортных средств, удовлетворения бытовых потребностей владельцев гаражей, что не предполагает осуществление на указанных участках предпринимательской деятельности. В соответствии с
необоснованной налоговой выгоды в результате уменьшения суммы налога, подлежащего к уплате, в связи с применением заниженной налоговой ставки по земельному налогу без учета фактического использования земельного участка. УФНС России по Самарской области решением от 31.10.2016 года №03-15/30268@ оставило без изменения решение Межрайонной ИФНС №2 по Самарской области от 26.08.2016 г. №04-13/25875. Не согласившись с законностью вынесенного налоговым органом решения, заявитель обратился в суд с настоящими требованиями. Заявитель полагает, что правомерно применил ставку по земельному налогу в размере 0,3% в отношении земельного участка с кадастровым номером 63:09:0101162:557, с функциональным назначением: для эксплуатации подземных гаражей , руководствуясь постановлением Тольяттинской Городской Думы от 19.10.2005 г. №257 «О положении о земельном налоге на территории городского округа Тольятти». Кроме того, заявитель ссылается на то, что не является собственником надземных торговых помещений. При принятии судебного акта, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующих обстоятельств. Как следует из материалов дела земельный участок с кадастровым номером 63:09:0101162:557,
коп. Из расчета налога на имущество за 2020 г. следует, что налоговая ставка на магазин, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый №, площадь 1231,6, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, составляет 2,00, налоговая база <данные изъяты> руб., сумма исчисленного налога <данные изъяты> руб.; налоговая ставка на иное строение, помещение и сооружение, расположенное по адресу: <адрес>, кадастровый №, площадь 301,1, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, составляет 2,00, налоговая база <данные изъяты> руб., сумма исчисленного налога <данные изъяты> руб.; налоговая ставка на гараж , расположенный по адресу: <адрес> 2, кадастровый №, площадь 32,7, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, составляет 0,30, налоговая база <данные изъяты> руб., сумма исчисленного налога <данные изъяты> руб. Поскольку в указанные в налоговых уведомлениях сроки административный ответчик налоги не уплатил, то административный истец направил в адрес административного ответчика требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате налогов и пеней со сроком добровольного исполнения до ДД.ММ.ГГГГ. В нарушение п. 1 ст. 363 Налогового кодекса Российской
налогоплательщик ФИО1 является собственником с 17.06.2011 г. по 29.02.2012 г. 2/3 доли квартиры по адресу: <адрес> инвентаризационная стоимость - 335965 руб., гаража по адресу <адрес> инвентаризационная стоимость – 22623 руб. В соответствии с Решением «О налоге на имущество физических лиц», утвержденное Вятскополянской городской думой Кировской области от 12.11.2014 №89, от 06.12.2005 №68 налоговая ставка на жилые помещения (жилые дома) с суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения до 300000 руб. включительно определена в размере 0,1%., налоговая ставка на гаражи с суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения до 300000 руб. определена в размере 0,1 %. В соответствии с ч.1 ст.409 НК РФ, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений, налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом признается календарный год (ст.405 НК РФ). Согласно вышеизложенного, административный ответчик обязан уплатить налог на имущество физических лиц за 2012 год не позднее 01.11.2013 г. в сумме 41,28 руб.
налогу, так как транспортное средство (информация скрыта) снято с регистрационного учета (дата обезличена) и сумма ко взысканию составила (информация скрыта) Был произведен перерасчет земельного налога за (дата обезличена) сумма к взысканию составила вместо (информация скрыта)26 коп. – (информация скрыта)55 коп. По имущественному налогу Инспекция уменьшает сумму к взысканию по налоговой ставке 0,1% в соответствии с постановлением Орловского городского совета народных депутатов от (дата обезличена) «Об установлении налога на имущество физических лиц» была изменена налоговая ставка на гаражи с 0,1% на 0,3%, в связи с чем был до начислен налог по данным объектам налогообложения. Общая сумма задолженности по имущественному налогу за (дата обезличена) составляет (информация скрыта) Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о месте и времени судебного заседания извещен надлежащим образом, уважительных причин неявки суду не представил, ходатайств об отложении дела не поступало. Руководствуясь положениями ст.ст. 98-100, 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, положениями ст. 6 Конвенции «О защите
п. 1 ст. 409 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 04 октября 2014 года № 284-ФЗ) налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом. На территории Рязанской области ставки налога были установлены Положением о налоге на имущество физических лиц, утвержденным Решением Рязанской городской Думы от 25 марта 2010 года № 116-I, действовавшим до 01 января 2015 года. Статьей 1 указанного Положения предусмотрено, что налоговая ставка на гаражи составляет 0,9%. В судебном заседании также установлено, что ФИО1 на праве собственности с ДД.ММ.ГГГГ принадлежит гараж, расположенный по адресу: <адрес>, инвентаризационной стоимостью <данные изъяты> рубля; с ДД.ММ.ГГГГ на праве собственности принадлежит <данные изъяты> доли гаража, расположенного по адресу: <адрес>, что подтверждается выпиской Рязанского филиала ФГУП «Ростехинвентаризация - Федеральное БТИ». Согласно представленному МИФНС № 1 по Рязанской области расчету, не оспоренному административным ответчиком, сумма налога на имущество физических лиц, подлежащая уплате ФИО1 за ДД.ММ.ГГГГ
