Налоговые льготы инвесторам - гражданское законодательство и судебные прецеденты

по налогу на имуществу и ответственности за нарушение условий соглашения, руководствуясь статьей 75 Налогового кодекса, Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 № 20-П, Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 10.03.2016 № 571-О, суды пришли к выводу о правомерности начисления обществу спорной суммы пеней за несвоевременную уплату налога на имущество за периоды 2010 – 2012г. Ссылки общества на пункт 4 статьи 16 Закона № 731-КЗ, отклонены судами, поскольку согласно статье 7 указанного Закона, налоговые льготы инвесторам предоставляются в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и законодательством Краснодарского края о налогах и сборах. Государственная поддержка обществу была выражена в виде налоговой льготы (освобождение от уплаты налога на имущество), необоснованное применение которой привело к непоступлению в бюджет в установленный срок налоговых сумм, а, соответственно, уплатив причитающиеся суммы налога на имущество в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, общество на основании статьи 75

- Закона № 263-ОЗ), в отношении имущества, созданного в результате реализации инвестиционных проектов, часть которого передана в аренду. Оценив представленные в материалы дела доказательства, суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями статей 14, 56, 372, 373, 374 Налогового кодекса, статьи 3 Закона № 263-ОЗ (в редакции, действующей до и после изменений, вступивших в силу с 01.01.2010), правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлениях от 21.03.1997 № 5-П, от 28.03.2000 № 5-П и определениях от 19.11.2015 № 2552-О, от 29.03.2016 № 485-О, от 19.07.2016 № 1458-О, пришел к выводу о законности решения инспекции в указанной части, с чем согласился суд округа. Судебные инстанции исходили из того, что спорная льгота по налогу на имущество предоставляется организациям-инвесторам в отношении имущества, созданного или приобретенного для реализации инвестиционного проекта, за исключением имущества, передаваемого полностью или частично в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление, владение, пользование или распоряжение. Таким образом, освобождаться от налогообложения может только имущество,

на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет Саратовской области, в размере 13,5% в течение пяти налоговых периодов с момента отражения произведенных капитальных вложений в бухгалтерском балансе организации-налогоплательщика. Отказывая в применении льготы, суды трех инстанций исходили из того, что условия, необходимые для применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций, а именно, достижение объема инвестиций, отраженного в бухгалтерском балансе на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в размере 650 миллионов рублей, соблюдены налогоплательщиком в 2011 году, а потому пятилетний срок, в течение которого общество было вправе ее применять, истек 31.12.2015. Выражая несогласие с вынесенными по делу судебными актами, налогоплательщик ссылается на неправильное применение судами положений Закона Саратовской области № 131-ЗСО и приводит следующие доводы. Согласно положениям статей 1, 4 Федерального закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» инвестором признается организация, осуществляющая капитальные вложения с использованием собственных и (или) привлеченных средств; под капитальными

и разумным критериям, отвечающим цели соответствующих законоположений. В частности, это предполагает необходимость обеспечения равных прав на применение льгот для налогоплательщиков, осуществивших вложения инвестиций в обновление основных средств (определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 17.05.2021 № 308-ЭС20-23222, от 12.07.2019 № 307-ЭС19-5241, от 04.03.2019 № 308-КГ18-11168, от 16.10.2018 № 310-КГ18-8658 и др). Ожидания налогоплательщиков - инвесторов относительно налоговой выгоды, которая может быть получена ими по окончании реализации инвестиционного проекта в результате применения соответствующих льгот формируются на момент начала осуществления инвестиций. В связи с этим равенство прав инвесторов по общему правилу достигается при применении одинаковых условий предоставления льгот к налогоплательщикам, которые приступили к осуществлению инвестиций и реализовали инвестиционный проект в надлежащие сроки. Принятые после начала реализации инвестиционного проекта акты законодательства о налогах и сборах в силу пункта 1 статьи 3 и пункта 2 статьи 5 Налогового кодекса по общему правилу не могут применяться с обратной силой к длящимся

отражены в бухгалтерской отчетности общества «Северсталь - Сортовой завод Балаково») на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», как незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других активов. Капитальные вложения в основные средства отражены в бухгалтерском балансе участника на балансовом счете 01 «Основные средства» в 2013 году на основании актов ввода в эксплуатацию основных средств. При подаче уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2017 год общество заявило льготу, предусмотренную статьей 1 Закона Саратовской области от 01.08.2007 № 131-ЗСО «О ставках налога на прибыль организаций в отношении инвесторов , осуществляющих инвестиционную деятельность на территории Саратовской области» (далее – Закон № 131-ЗСО), применив ставку 13,5 процентов при исчислении суммы налога, подлежащего зачислению в бюджет Саратовской области. Основанием для начисления недоимки послужил вывод налогового органа о неправомерном применении пониженной ставки налога, мотивированный тем, что в соответствии со статьей 1 Закона № 131-ЗСО названная льгота могла применяться в течение пяти

регулируются законодательством Российской Федерации, а также договором об инвестировании, который заключается Правительством Брянской области с инвестором на основании решения инвестиционного совета при Правительстве Брянской области не позднее 31 декабря текущего года. Статья 7 Закона предусматривает, что инвесторам, действующим на территории Брянской области, предоставляется государственная поддержка. При этом статьей 8 Закона устанавливается, что основным правовым документом, регулирующим производственно-хозяйственные и другие взаимоотношения субъектов инвестиционной деятельности, является договор (контракт) между ними. На основании статьи 11 Закона налоговые льготы инвесторам предоставляются в соответствии с Законом Брянской области от 27 ноября 2003 года №79-З "О налоге на имущество организаций", а также через понижение ставки налога на прибыль организации в соответствии с Законом Брянской области от 26 ноября 2004 года №73-З "О понижении ставки налога на прибыль организаций для отдельных категорий налогоплательщиков. В соответствии с Законом Брянской области №79-З от 27.11.2003г. (в редакции, действовавшей на момент предоставления государственной поддержки) «О налоге на имущество организаций», освобождаются

по налогу на имуществу и ответственности за нарушение условий соглашения, руководствуясь статьей 75 Налогового кодекса, Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 № 20-П, Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 10.03.2016 № 571-О, суды пришли к выводу о правомерности начисления обществу спорной суммы пеней за несвоевременную уплату налога на имущество за периоды 2010 – 2012г. Ссылки общества на пункт 4 статьи 16 Закона № 731-КЗ, отклонены судами, поскольку согласно статье 7 указанного Закона, налоговые льготы инвесторам предоставляются в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и законодательством Краснодарского края о налогах и сборах. Государственная поддержка обществу была выражена в виде налоговой льготы (освобождение от уплаты налога на имущество), необоснованное применение которой привело к непоступлению в бюджет в установленный срок налоговых сумм, а, соответственно, уплатив причитающиеся суммы налога на имущество в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, общество на основании статьи 75

3 части 1 настоящей статьи, предоставляется при условии ведения раздельного бухгалтерского и налогового учета имущества, создаваемого или приобретаемого для реализации инвестиционного проекта, на срок его окупаемости, но не более чем на семь лет, на основании письменного заявления налогоплательщика с приложением бизнес-плана, с указанием даты начала реализации и срока окупаемости инвестиционного проекта. Пунктом 2 статьи 1 Закона Самарской области от 10.05.2006 № 43-ГД «О внесении изменений в отдельные законы Самарской области в части предоставления налоговых льгот инвесторам » в статью 4 Закона Самарской области от 25.11.2003 № 98-ГД были внесены изменения, в соответствии с которыми льгота предоставляется на основе заявления налогоплательщика в письменной форме с приложением бизнес-плана, согласованного уполномоченным органом исполнительной власти Самарской области, осуществляющим разработку и реализацию социально-экономической и инвестиционной политики, с указанием даты начала реализации инвестиционного проекта и срока его окупаемости. Судами установлено, что в период с 01.01.2005 по 31.12.2007 на основании статьи 373 НК РФ и Закона

№ 600-ПК). В обоснование заявленных требований указано, что 23 августа 2017 г. между АО «Интер РАО-Электрогенерация» и Пермским краем заключено Инвестиционное соглашение (далее – Соглашение) об условиях реализации приоритетного инвестиционного проекта Пермского края сроком действия до 31 декабря 2027 г. с предоставлением государственной поддержки в виде налоговых льгот, предусмотренных законодательством Пермского края в течение срока действия Соглашения. В пункте 2 Соглашения указано, что государственная поддержка включает в себя предоставление налоговых льгот в соответствии с законодательством Пермского края. Кроме того, инвестору предоставляется право на получение государственной поддержки в течение срока действия Соглашения (до 31 декабря 2027 г.). Законом Пермского края от 13 ноября 2017 г. № 148-ПК «Об установлении налоговой ставки налога на имущество организаций для налогоплательщиков, реализующих инвестиционные соглашения, предметом которых является реализация «приоритетного инвестиционного проекта» на территории Пермского края» (далее – Закон № 148-ПК) установлена льгота в виде пониженных ставок по налогу на имущество в отношении объектов основных

2.2 и пунктом 2.6 Положения в редакции от 09 августа 2011 года, определение порядка рассмотрения инвестиционных проектов, порядка заключения инвестиционных соглашений, типовой формы инвестиционного соглашения, а также принятие решения об оказании муниципальной поддержки инвестиционного проекта отнесено к компетенции администрации *** поселения. В качестве одной из форм поддержки инвестиционной деятельности предусмотрено предоставление налоговых льгот в части сумм, поступающих в местный бюджет. Таким образом, представительным органом местного самоуправления была установлена налоговая льгота для определенной категории налогоплательщиков, а принятие решения в отношении конкретного инвестора об оказании муниципальной поддержки инвестиционного проекта отнесено к компетенции исполнительного органа муниципального образования. В соответствии с Решением Совета *** поселения от 09 августа 2011 года № 21 Постановлением администрации указанного муниципального образования от 15 августа 2011 года № 36 утвержден Порядок рассмотрения инвестиционных проектов, реализуемых на территории *** поселения, предусматривающий рассмотрение данных вопросов на заседании рабочей группы, которая принимает решение о целесообразности предоставления муниципальной поддержки (п.8). На основании

связи с неправильным применением судами норм материального права и принять по делу новое решение об удовлетворении административного иска. Ссылается на то, что оспариваемый законодательный акт не отвечает требованиям ясности и определенности, поскольку в настоящее время не вполне ясен вопрос о том, на какой именно размер налоговой ставки по налогу на имущество организаций вправе претендовать общество, своим действиями органы публичной власти сформировали у административного истца ожидания, касающиеся поддержки вышеназванного приоритетного инвестиционного проекта и предоставлению налоговых льгот для инвестора , кроме того полагает, что выводы судов нарушают принцип равенства и стабильности налоговых отношений. По существу исходит из того, что использование заявителем одной из форм государственной поддержки на период реализации инвестиционного проекта относится к длящимся налоговым правоотношениям, в период действия которых не может применяться новый закон, ухудшающий положение налогоплательщика. В письменных возражениях на кассационную жалобу, дополнительных письменных пояснениях Законодательное Собрание Пермского края, губернатор Пермского края просят в ее удовлетворении отказать, считают, что суды