Налоговый агент аренда муниципального имущества - гражданское законодательство и судебные прецеденты

за аренду муниципального имущества, с которых в соответствии с пунктом 3 статьи 161 Налогового кодекса предприятие как налоговый агент должен удержать и уплатить в бюджет сумму налога на добавленную стоимость. Суды первой и апелляционной инстанции, отказывая в удовлетворении требований предприятия, указали, что коль скоро предприятие пользовалось на возмездной основе муниципальным имуществом, то управлением фактически была оказана услуга по представлению в пользование спорных помещений, которая в свою очередь признается реализацией для целей налогообложения и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость по смыслу статьи 146 Налогового кодекса. Отменяя судебные акты и удовлетворяя требование предприятия, суд кассационной инстанции указал, что в отсутствие заключенного между сторонами договора аренды нежилых помещений предприятие не является арендатором спорного имущества и не осуществляет арендные платежи. Указанные обстоятельства исключают применение в отношении предприятия статьи 161 Налогового кодекса, устанавливающей обязанность арендаторов муниципального имущества по удержанию из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость, который включается в

действия по умышленному вовлечению в процесс выполнения работ на маломерных судах взаимозависимого предпринимателя, применяющего УСН, с целью снижения своих налоговых обязательств путем формального соблюдения действующего законодательства и создания искусственной ситуации, при которой видимость действий нескольких налогоплательщиков прикрывала деятельность одного лица. Учитывая, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели, суды признали выводы налогового органа законными и обоснованными. Довод общества об отсутствии у него обязанности налогового агента по уплате в бюджет НДС с арендных платежей по договорам аренды муниципального имущества , был предметом рассмотрения судами и признан необоснованным. Отклоняя указанный довод, суды учли, что спорное имущество составляет муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, а потому на основании пункта 3 статьи 161 Налогового кодекса у общества возникла обязанность исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДС с арендных платежей, вне зависимости от факта последующей продажи указанного имущества. Приведенные обществом доводы сводятся к изложению обстоятельств дела,

Федерации. Как усматривается из судебных актов, основанием для принятия решения в оспариваемой части послужил вывод налогового органа о неисполнении предпринимателем обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет суммы НДС по сделке приобретения муниципального имущества по договору купли-продажи от 23.01.2017 № 613, заключенному между Комитетом по управлению имуществом Администрации Энгельсского муниципального района (далее – комитет) и обществом с ограниченной ответственности «Грэйн Рич» (далее - общество). Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства, суды установили, что муниципальное имущество по функциональным характеристикам предназначено для использования в предпринимательской деятельности и приобретено заявителем с целью извлечения дохода от передачи в аренду за плату. Доказательств использования газового хозяйства для удовлетворения личных, семейных, бытовых и иных потребностей, не связанных с предпринимательской деятельностью, не представлено. При этом согласно условиям договоров купли-продажи муниципального имущества , НДС не входит в цену продажи объектов и подлежит уплате покупателем самостоятельно в порядке и сроки, установленные действующим законодательством. Учитывая

"О направлении письма Минфина России" (вместе с "Письмом" Минфина России от 24.03.2013 N 03-07-15/12713), суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что при оказании казенными учреждениями услуг по аренде государственного (муниципального) имущества, закрепленного за казенными учреждениями (включая органы государственной власти и управления, а также органы местного самоуправления) на праве оперативного управления, объекта налогообложения НДС не возникает. В связи с этим, арендаторы такого имущества НДС в качестве налогового агента не уплачивают. При предоставлении органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления в аренду государственного (муниципального) имущества , не закрепленного за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями, составляющего государственную (муниципальную) казну, обязанность по исчислению и уплате НДС возлагается на арендатора, являющегося налоговым агентом С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции, осуществив расчет самостоятельно, изменил решение суда и взыскал с ответчика 57 647 руб. 30 коп. неосновательное обогащение за период с 15.05.2018 по 01.09.2019, 5687 руб. 11 коп. процентов за пользование чужими денежными средствами. Ссылка

представил. Дело рассматривалось в соответствии с частью 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в отсутствие сторон. Рассмотрев представленные доказательства по делу, суд считает, что заявленные требования удовлетворению не подлежат, по следующим основаниям. 16 января 2003 года предприниматель ФИО1 представил в налоговую инспекцию декларацию по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2002 года. Согласно данным декларации, ответчик как налогоплательщик должен уплатить в бюджет налог в сумме 2333 руб. и как налоговый агент (аренда муниципального имущества ) обязан уплатить налог на добавленную стоимость налог в сумме 256 руб. В виду неисполнения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость, в адрес налогоплательщика направлено требование № 29-08/7198 от 21.08.2003 года, об уплате налога за 4 кварталы 2002 год. В добровольном порядке требование не исполнено, в связи с чем, налоговая инспекция обратилась с заявлением в суд о взыскании с ответчика налога и пени. Согласно пункту 1 статьи 174 НК РФ налогоплательщики

решением Инспекции, Предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным. Руководствуясь статьями 24, 161, 173 Налогового кодекса Российской Федерации, статьями 123.22, 125, 215, 294, 296 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьями 14, 41, 51 Федерального закона от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», Арбитражный суд Республики Мордовия отказал в удовлетворении заявленного требования. Суд пришел к выводу о наличии у Предпринимателя обязанностей налогового агента по налогу на добавленную стоимость при аренде муниципального имущества . Апелляционный суд согласился с выводами суда первой инстанции и оставил его решение без изменения. Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения. Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.

связи с чем был обязан удерживать налог на добавленную стоимость из доходов, выплачиваемых налогоплательщику, и перечислять его в бюджет. Суд кассационной инстанции считает указанный вывод арбитражного суда недостаточно обоснованным по следующим основаниям. В соответствии с пунктом 1 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Из пункта 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить

налоговая инспекция) от 25.07.2008 № 02/23. Решением от 24 февраля 2009 года Арбитражного суда Иркутской области заявленные требования удовлетворены. В апелляционной инстанции законность и обоснованность решения суда не проверялись. Не согласившись с принятым судебным актом, инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой просит его отменить, принять новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований. По мнению заявителя кассационной жалобы, предприниматель являлся налоговым агентом и обязан был перечислять налог, так как по оформленным договорам аренды муниципального имущества предпринимателем и арендодателем были согласованы все существенные условия. Нормы статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации не устанавливают запрет на использование налоговыми органами информации, полученной в соответствии с требованиями статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации. Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Лица, участвующие в деле о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, однако своих представителей на судебное заседание не направили,

по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях главы 21 Кодекса передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) Возложение обязанностей по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет с объекта налогообложения, возникшего у налогоплательщика, на другое лицо - налогового агента предусмотрено положениями статьи 161 Кодекса. В силу пункта 3 статьи 161 Кодекса при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. Согласно статье 606 Гражданского кодекса Российской Федерации

лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. Доводы заявителя о распространении изложенного в абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ ограничения «В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями»на абз. 1 п. 3 ст. 161 НК РФ необоснованны. Законодатель четко сформулировал данные положения, из которых следует, что круг налоговых агентов при аренде федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества (1) и реализации (передаче) государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями (2) - не совпадает. В первом случае это арендаторы указанного имущества, во втором - покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не

и перечислить налог в федеральный бюджет, является любой арендатор государственного имущества, имущества субъекта Российской Федерации или муниципального образования. Таким образом, в период аренды государственного имущества (имущества субъекта Российской Федерации), подлежит применению специальная норма права – п. 3 ст. 161 НК Российской Федерации, в соответствии с которой у налогового агента возникает обязанность произвести удержание сумм налога из средств, выплачиваемых арендодателю – налогоплательщику, и перечислить налог в федеральный бюджет. При прекращении аренды государственного имущества (имущества субъекта Российской Федерации или муниципального образования) у арендатора прекращаются обязанности налогового агента. Поскольку в период с 01 января 2013 года по 31 декабря 2015 года нотариус ФИО1 арендовала имущество , находящееся в собственности субъекта Российской Федерации – Санкт-Петербурга, то в соответствии с п.3 ст. 161 НК Российской Федерации ФИО1 являлась налоговым агентом, следовательно, имела обязанность исчислить сумму НДС и перечислить налог в федеральный бюджет, однако от исполнения свих обязанностей незаконно уклонилась, что налоговым органом квалифицировано, как

ст. 161 НК РФ, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в ст. 161 НК РФ. Порядок применения расчетного метода исчисления НДС при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с п. 1 - 3 ст. 161 НК РФ предусмотрен п. 4 ст. 164 НК РФ, согласно которому, при применении расчетного метода налоговая ставка по НДС определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 данной статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. Таким образом, расчет НДС исчисляемый расчетным методом исходя из 18% к налоговой базе признается обоснованным, поскольку арендная плата в соответствии с условиями договора аренды муниципального имущества установлена без учета НДС, следовательно, арендатор муниципального имущества обязан исчислить и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость. Доказательств оплаты налога на добавленную стоимость ФИО6 не представлено ни в налоговый орган,