разработку и применение регистров налогового учета двух уровней (видов): - регистры-расчеты для исчисления первоначальной стоимости объектов для целей налогообложения; - регистры налоговогоучета. 6.2. Для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на: - материальные расходы; - расходы на оплату труда; - суммы начисленной амортизации; - прочие расходы. 6.3. К материальным расходам для целей налогообложения дополнительно к материальным расходам, отраженным системой бухгалтерского учета, приравниваются: - потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах установленных норм; - технологические потери при изготовлении и (или) транспортировке. В расходы на приобретение МПЗ для целей налогообложения не включаются затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения, а также проценты по заемным средствам (кредитам банков и займов), независимо от сроков их начисления. Следовательно, в регистре-расчете расходов на материально-производственныезапасы необходимо скорректировать расходы на МПЗ, сформированные в бухгалтерских регистрах (Приложение 17). При отражении в регистре налогового учета расходов на МПЗ, списываемых
например, по поводу дорогостоящих объектов недвижимости, изучают историю взаимоотношений предшествующих собственников и принимают тому подобные меры. Поэтому значение имеют не только доказанные налоговым органом обстоятельства, порочащие исполнение поставщиками их налоговых обязанностей, но и то, должны ли данные обстоятельства быть ясны налогоплательщику – покупателю в конкретной ситуации совершения сделки с поставщиком с учетом характера и объемов деятельности покупателя (крупность сделки и регулярность совершения аналогичных сделок), специфики приобретаемых товаров, работ и услуг (наличие специальных требований к исполнителю, в том числе лицензий и допусков выполнению определенных операций), особенностей коммерческих условий сделки (наличие значимого отклонения цены от рыночного уровня, наличие у поставщика предшествующего опыта исполнения аналогичных сделок) и т.п. Соответственно, критерии проявления должной осмотрительности не могут быть одинаковыми для случаев ординарного пополнения материально- производственныхзапасов и в ситуациях, когда налогоплательщиком приобретается дорогостоящий актив, либо привлекается подрядчик для выполнения существенного объема работ. Распределение бремени доказывания названных обстоятельств между налоговым органом и налогоплательщиком также не является
реализации по основному или вспомогательным видам деятельности, предъявляются к вычету методом прямого счета, который заключается в том, что сумма «входного» НДС определяется раздельно по товарно-материальным ценностям (ТМЦ), использованным для осуществления операций, облагаемых по ставке 0% и по ТМЦ, использованным для осуществления операций, облагаемых по ставке 18%. В пункте 7.1 приказов общества об учетной политике от 30.12.2008 (л.д.21 т.3), от 30.12.2009 (л.д. 26 т.3) отражено, что фактическая стоимость приобретенных материалов в бухгалтерском и налоговом учете материально-производственные запасы списываются по средней себестоимости. Согласно пункту 2 статьи 87 НК РФ целью выездной налоговой проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиком, законодательства о налогах и сборах. Пунктом 4 статьи 89 НК РФ установлено, что предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Соответственно, размер сумм налога, доначисленных налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки, должен соответствовать реальным налоговым обязательствам налогоплательщика. Положения НК РФ не освобождают налоговый орган при проведении выездной
фактического изменения качества по влажности и сортной примеси. Согласно представленного акта-расчета судом первой инстанции правомерно установлено изменения массы зерна за счет фактического изменения качества по влажности и сортной примеси составленный в соответствии со статьей 905 Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона Российской Федерации от 05.12.98 г. «О государственном контроле за качеством и рациональным использованием зерна и продуктов переработки», приказом Минсельхоза РФ от 20.01.05 г. «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету и налоговому учету материально-производственных запасов в хлебоприемных и зерноперерабатывающих организациях», п. 2.8 вышеуказанного договора. В соответствии со статьей 349 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету и налоговому учету материально-производственных запасов в хлебоприемных и зерноперерабатывающих организациях» в акте-расчете указывается расчетная убыль зерна в массе (за счет снижения влажности, сорной примеси и естественной убыли при хранении). В соответствии с частью 1 статьи 393 Гражданского кодекса Российской Федерации должник обязан возместить кредитору убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства. В силу
проб) технических характеристик сырья, необходимых для определения технологической убыли, так как такие методики нормативно утверждены Методическими рекомендациями и государственными стандартами на соответствующие виды масличных семян а также стандартами, регламентирующими правила приемки и методы отбора проб (ГОСТ 10852-86), методы определения сорной примеси (ГОСТ 10854-88), методы определения влажности (ГОСТ 10865-96), а также о том, что надлежащим документом, подтверждающим технологические потери, является только акт инвентаризации (зачистки склада), составление которого предусмотрено Методическими рекомендациями по бухгалтерскому и налоговому учету материально-производственных запасов в хлебоприемных и зерноперерабатывающих организациях, утвержденными приказом Минсельхоза России № 5 от 20.01.2005 г. и Порядком учета зерна и продуктов его переработки, утвержденным приказом Государственной хлебной инспекции при Правительстве Российской Федерации № 29 от 08.04.2002 г., не регулирующими особенности ведения бухгалтерского учета организациями, вырабатывающими масложировую продукцию. В обоснование приведенного довода налогоплательщик заявил ходатайство о приобщении к материалам дела дополнительных документов – государственных стандартов, внутреннего стандарта общества, регламентирующего процесс приемки и хранения сырья,
и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости незавершенного производства) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов. В приказе об учетной политике общества установлено, что в целях признания доходов и расходов при расчете налога на прибыль используется метод начисления; в налоговом учете материально-производственные запасы списываются по средней себестоимости; к прямым расходам в налоговом учете относится стоимость материалов, которые используются при производстве; прямые расходы распределяются в налоговом учете на остатки незавершенного производства и остатки нереализованной продукции на складе пропорционально доле таких затрат в стоимости продукции без учета налога. Согласно статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании
силос, влажность (раздел 1), лабораторный анализ среднесуточного образца (раздел 2), а также расчет (на основании показателей разделов 1 и 2), который включает в себя: скидки (по влажности, по сорной примеси, на негодные отходы), которые снимаются с физического веса зерна (убыль в массе вследствие доведения зерна до базисных кондиций); оплаты за выполненные работы – сушку, подработку, приемку, отгрузку. Оформление вышеуказанного реестра (применительно к спорным периодам) предусмотрено п. 64 Методических рекомендаций по бухгалтерскому и налоговому учету материально-производственных запасов на хлебоприемных и зерноперерабатывающих организациях, утвержденных Приказом Министерства сельского хозяйства РФ №5 от 20.01.2005 г., в соответствии с которым, определение качества зерна и продуктов его переработки производится лабораторией по методике и показателям, установленным государственными стандартами и действующими инструкциями. Результаты данного анализа, в том числе, записываются в накладные и реестры накладных (форма ЗПП-3). Пунктом 61 названных Методических рекомендаций предусмотрено, что операции с зерном и продуктами его переработки ведут по физической массе с точностью
средняя цена материально-производственных запасов рассчитана как средняя приходная цена товара за весь 2010 г. без учета остатков материально-производственных запасов. Такой расчет не учитывает того, что по некоторым значимым видам товаров остаток материально-производственных запасов на дата фактически сформировался из поступлений за декабрь 2010 адрес этом средние приходные цены в декабре 2010 г. на многие виды товаров были значительно выше среднегодовых цен, рассчитанных в анализе налоговой инспекцией. Порядок определения средней стоимости материально-производственных запасов и продажи товаров регулируется ПБУ 5/01 «Учетматериально-производственных запасов». Следовательно, фактическая средняя стоимость материально-производственныхзапасов в деятельности ИП ФИО3 определялась согласно пункту 18 ПБУ 5/01 по каждому виду запасов путем деления общей стоимости каждого вида запасов на их количество, складывающихся, соответственно, из стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца. Соответственно, стоимость запасов товара на конец 2010 г. в представленной инвентаризационной описи №б/н от дата определялась по каждому виду запасов путем деления
