Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс), полученного в результате ликвидации компании WELADU (дочерняя компания общества, владеющая 50 процентами акций налогоплательщика) в состав убытка от основной деятельности (общую налоговую базу), что, в свою очередь, привело к неполной уплате налога на прибыль за 2016 год. Признавая недействительным решение налогового органа, суды руководствуясь положениями статей 247, 265, 274, 277, 280 Налогового кодекса, исходили из того, что налоговым законодательством не предусмотрена возможности учета убытка от ликвидации организации-эмитента необращающихся ценных бумаг , а потому, учитывая принцип экономической обоснованности налогообложения и оценки налоговых последствий гражданско-правовой сделки, направленной на приобретение обществом собственных акций, суды признали названные затраты в качестве экономически обоснованных расходов, которые могут быть учтены для целей исчисления налога на прибыль. Изложенные в кассационной жалобе доводы направлены на иное толкование положений действующего законодательства, действующего в спорный период и принципов налогообложения, сводятся к несогласию с выводами судов и не могут быть признаны основанием для отмены обжалуемых
как установлено судом, с учетом снижения судом размера штрафов в два раза (при частичном удовлетворении требований решением от 23.07.2019) применительно к рассматриваемому эпизоду в части привлечения к ответственности спорными осталась спорной сумма штрафа в размере 4 724 550 руб. 50 коп. Апелляционная инстанция не находит оснований для отмены решения суда ввиду следующего. Как видно из материалов дела, обществом в 2014 году у индивидуальных предпринимателей ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11, ФИО12 приобретены необращающиеся ценные бумаги – акции ЗАО «СтройКом». В 2014 и 2015 годах акции ЗАО «СтройКом» заявитель продал на основании заключенных с ООО «Элеватор-Консалтинг» договоров купли-продажи акций от 19.06.2014, от 26.06.2014 и от 23.03.2015 № 2015-СК-1, согласно которым продавец передает в собственность покупателю, а покупатель принимает ценные бумаги (акции): - обыкновенные именные акции, бездокументарные, эмитент ЗАО «СтройКом», номинальная стоимость – 1 руб. за одну акцию, количество акций - 2 штуки, что составляет 0,1 % от уставного капитала
указали, что хозяйственные операции Общества по приобретению акций носили формальный характер, были направлены на получение необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения финансового результата от сделок по их продаже. Кассационная инстанция, изучив материалы рассматриваемого дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами двух инстанций норм материального и процессуального права по эпизоду доначисления налога на прибыль, приходит к следующим выводам. Как следует из материалов дела, Обществом в 2014 году у индивидуальных предпринимателей были приобретены необращающиеся ценные бумаги - акции ЗАО «СтройКом». В 2014 и 2015 годах акции ЗАО «СтройКом» Общество продало обществу с ограниченной ответственностью (далее - ООО) «Элеватор-Консалтинг» (договоры купли-продажи акций от 19.06.2014, от 26.06.2014 и от 23.03.2015). В отношении данных операций в налоговом учете Общество отразило доходы от продажи акций и расходы на их приобретение. Формальное соблюдение Обществом положений статьи 280 НК РФ Инспекцией не оспаривается. В ходе налоговой проверки Инспекцией установлено, что физические лица были зарегистрированы в
31.12.2015, по результатам которой составлен акт от 04.05.2018 № 893 и принято решение от 23.08.2018 № 736. Решением Управления от 23.10.2018 № 08-11/348, принятым по итогам рассмотрения апелляционной жалобы Общества, решение Инспекции оставлено без изменения. По рассматриваемому эпизоду доначисление налога на прибыль организаций, пени и привлечение к ответственности связано с совершенными Обществом операциями купли-продажи акций ЗАО «СтройКом». Обществом в 2014 году у индивидуальных предпринимателей ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11, ФИО12 приобретены необращающиеся ценные бумаги - акции ЗАО «СтройКом». В 2014 и 2015 годах акции ЗАО «СтройКом» Общество продало. В отношении данных операций в налоговом учете Общество отразило доходы от продажи акций и расходы на их приобретение. В ходе налоговой проверки Инспекцией установлено, что физические лица были зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей незадолго до заключения договоров купли-продажи акций и применяли упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом «доходы», работали или входили в органы управления Общества и взаимосвязанных
акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме. В обоснование поданной апелляционной жалобы заявитель указал на то, что требования Банка основаны на том, что сделки, совершенные Банком в 2011 году на рынке ценных бумаг являются сделками не купли-продажи, как ранее было указано Банком в первоначальной налоговой декларации, а являются сделками РЕПО. Также часть ценных бумаг, ранее учитываемых Банком как обращающиеся, на самом деле таковыми не являлись. Банк в уточненной декларации учел их как необращающиеся ценные бумаги . Решением суда первой инстанции от 07.07.2016 года в иске Банку было отказано в части признания сделок, совершенных Банком, как сделок РЕПО, а также судом установлен факт неправомерного списания ценных бумаг в 2011 году. Заявитель считает решение суда в указанной части незаконным и необоснованным. Инспекция Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Казани считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным по основаниям, изложенным в отзыве от 05.09.2016 г. № 2.4-0-15/011474. Указывает, что
бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях главы 25 НК РФ (официально опубликован 01.12.2010, вступил в силу с 12.12.2010). Вышеназванный Порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (далее - Порядок), устанавливает используемые в целях налогообложения налогом на прибыль организаций способы определения расчетной цены ценных бумаг, не являющихся обращающимися на организованном рынке ценных бумаг в соответствии с п. 3 ст. 280 НК РФ (далее - необращающиеся ценные бумаги ). Согласно пункту 2 Порядка расчетная цена необращающейся ценной бумаги может быть определена: как цена, рассчитанная исходя из существующих на рынке ценных бумаг цен этой ценной бумаги в соответствии с пунктом 4 настоящего Порядка; как цена ценной бумаги, рассчитанная организацией по правилам, предусмотренным пунктами 5 - 19 настоящего Порядка; как оценочная стоимость ценной бумаги, определенная оценщиком. Если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации и настоящим Порядком, расчетная цена необращающейся ценной бумаги определяется
ст.219.1 НК РФ в размере 127 275,00 руб. (13% от суммы); - сумма убытка, полученного в прошлых налоговых периодах, принимаемая на уменьшение налоговой азы в общей сумме 979 038,29 руб., которая уменьшает налогооблагаемую базу, в размере 127 275,00 руб. (13% от суммы). При этом убытки, рассчитанные в соответствии со ст.274 НК РФ с учетом всех доходов (расходов), которые формируют общую налоговую базу, могут быть направлены на уменьшение налоговой базы (прибыли) по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися финансовыми инструментами срочных сделок. Кроме того, 13.05.2017 г. от ФИО1 в Межрайонную ИФНС России № 1 по Республике Бурятия поступили заявления о возврате суммы подлежащего возмещению налога в размере 452 908,00 руб. (регистрационный номер 56505202) и 15973,00 руб. (регистрационный номер 56505112), всего на сумму 468 881,00 руб. По результатам камеральной налоговой проверки вышеуказанной налоговой декларации по НДФЛ за 2015 год было сформировано уведомление о предоставлении ФИО1 налогового вычета и возврате налога
пп.2 п.1 ст.219.1 НК РФ в размере 127275,00 руб. (13% от суммы); - Заявлена сумма убытка, полученного в прошлых налоговых периодах, принимаемая на уменьшение налоговой азы в общей сумме 979038,29 руб., которая уменьшает налогооблагаемую базу, в размере 127275,00 руб. (13% от суммы). При этом убытки, рассчитанные в соответствии со ст.274 НК РФ с учетом всех доходов (расходов), которые формируют общую налоговую базу, могут быть направлены на уменьшение налоговой базы (прибыли) по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися финансовыми инструментами срочных сделок. Кроме того, ДД.ММ.ГГГГ от ФИО1 в Межрайонную ИФНС России № по <адрес> поступили заявления о возврате суммы подлежащего возмещению налога в размере 452908,00 руб. (регистрационный №) и 15973,00 руб. (регистрационный №), всего на сумму 468881,00 руб. По результатам камеральной налоговой проверки вышеуказанной налоговой декларации по НДФЛ за 2015 год было сформировано уведомление о предоставлении ФИО1 налогового вычета и возврате налога на доходы физических лиц № от ДД.ММ.ГГГГ
Налогового кодекса Российской Федерации, такая расчетная цена определяется в соответствии с Порядком определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно пункту 2 Порядка определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного приказом Федеральной службы по финансовым рынкам России от 09 ноября 2010 года N 10-66/пз-н, расчетная цена необращающейсяценнойбумаги может быть определена: как цена, рассчитанная исходя из существующих на рынке ценных бумаг цен этой ценной бумаги в соответствии с пунктом 4 настоящего Порядка; как цена ценной бумаги, рассчитанная организацией по правилам, предусмотренным пунктами 5 - 19 настоящего Порядка; как оценочная стоимость ценной бумаги, определенная оценщиком. Согласно положений статьи 95 Налогового кодекса Российской Федерации в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных
Финансовый результат определяется по каждой операции и по каждой совокупности операций, указанных соответственно в подпунктах 1 - 4 пункта 1 настоящей статьи. Согласно п.10 ст.214.1 НК РФ расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг. Таким образом, налоговое законодательство предусматривает законченный перечень условий для признания затрат налогоплательщика расходами в целях налогообложения физического лица по операциям, связанным с реализацией необращающихсяценныхбумаг , а именно: документально" подтвержденные расходы; фактически осуществленные расходы; расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг. Других, каких бы то условий, в т.ч. связанных с деноминацией, инфляцией, индексацией или какой-либо иной переоценкой стоимости ценных бумаг, а, следовательно, денежной оценкой дохода от реализации или расхода при приобретении, налоговое законодательство для налогоплательщиков-физических лиц не предусматривает. Следовательно, в нарушение требований налогового законодательства как в акте проверки от <дата изъята> №<номер изъят>, так и
бумаг, определяется исходя из расчетной цены ценных бумаг с учетом предельной границы ее колебаний, если иное не установлено статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации. Приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 года N 10-65/пз-н утвержден Порядок определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг в целях главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Порядок). В соответствии с пунктом 2 Порядка расчетная цена необращающейсяценнойбумаги может быть определена, в частности, как оценочная стоимость ценной бумаги, определенная оценщиком. Пунктом 7 Порядка установлено, что предельная граница колебаний рыночной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, устанавливается в размере 20% в сторону повышения или понижения от расчетной цены ценной бумаги. В силу пунктов 2 и 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и
