некоммерческих организаций". В подпункте 1 пункта 1 статьи 219 Кодекса также предусмотрены отдельные особенности применения соответствующего налогового вычета. В частности, предусмотрено, что указанный в подпункте 1 пункта 1 статьи 219 Кодекса вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению. По мнению Департамента, в случае, если пожертвование осуществляется налогоплательщиком помимо денежных средств путем передачи имущества, то в этом случае при определении суммы социального налогового вычета следует учитывать фактически произведенные налогоплательщиком расходы на приобретение соответствующего имущества. Например, в целях налогообложения могут учитываться фактически произведенные расходы на приобретение указанного имущества в соответствии с договором купли-продажи и т.д. В случае если документально подтвержденные расходы на приобретение указанного имущества отсутствуют (например, если имущество получено налогоплательщиком в порядке дарения), то в случае жертвования такого имущества сумма соответствующего социального налогового вычета равна нулю. Директор Департамента А.В.САЗАНОВ ------------------------------------------------------------------
(подпункт 4.2 пункта 2 статьи 146 Кодекса); - передача недвижимого имущества в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат такого имущества, переданного на пополнение целевого капитала некоммерческой организации, предусмотрен договором пожертвования и (или) Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций". Норма настоящего подпункта применяется при передаче такого имущества некоммерческой организацией - собственником целевого капитала жертвователю, его наследникам (правопреемникам) или другой некоммерческой организации в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" (подпункт 8.1 пункта 2 статьи 146 Кодекса). 2. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации: - услуг по аккредитации операторов технического осмотра, которые оказываются в соответствии с законодательством в области технического осмотра
адвокатской палаты, грантов и благотворительной помощи ( пожертвований) поступающих от юридических и физических лиц в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Адвокатская палата является собственником данного имущества. В смете доходов и расходов Палаты адвокатов на 2004 год (смета доходов и расходов «ПАСО» на 2004 год утверждена Решением общего собрания адвокатов - протокол № 1 от 20.05.2004) заложена статья расходов «Содержание квалификационной комиссии» в размере 144 000 руб., однако в доходной части сметы сумма указанных полученных единовременных платежей от претендентов на получение статуса адвоката не отражена Учитывая изложенное, полученные денежные средства в размере 144 000 руб. в виде единовременных платежей претендентов на приобретение статуса адвоката, которые не являются отчислениями самих адвокатов на общие нужды заявителя в размерах и порядке, которые определяются ежегодным собранием (конференцией) адвокатов адвокатской палаты, и не имеют характера добровольных благотворительных взносов, ответчиком правомерно, с одной стороны, были квалифицированы в целях налогообложения налогом на прибыль как доход в соответствии
НК РФ), - в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации. Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств в составе налоговой декларации по налогу (пункт 14 статьи 250 НК РФ). В соответствии с подпунктом 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ. Согласно пункту 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение
(то есть пожертвования), по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств в составе декларации по налогу на прибыль (в декларации заполняется лист 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования"). Суммы пожертвования указываются в отчете под кодом 140. При этом пожертвованные основные средства, нематериальные активы и другое имущество отражаются в отчете по рыночной стоимости. При несоответствии вышеупомянутым требованиям или условиям полученные средства (имущество) признаются доходом налогоплательщика, учитываемым в целях - налогообложения прибыли организаций в общеустановленном порядке. Принимая во внимание, что в данном случае имущество передано без заключения письменного договора, передача не поименована как «пожертвование», в организации не ведется раздельный учет имущества, признать эту передачу пожертвованием неправомерно. Таким образом, специальные нормы, предусмотренные ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации, позволяющие не включать доходы от полученного имущества в качестве
поэтому договоры дарения не являются пожертвованием. Поскольку в договорах дарения № 2 от 19.02.2013 и № 14 от 08.10.2013 стоимость передаваемых картин не установлена, доход для целей налогообложения определен инспекцией в размере 29.626.681 руб. на основании отчета об оценке рыночной стоимости произведений искусства № 129-1 от 15.12.2016, произведенной ООО «Научно-исследовательская экспертиза имени П.М. Третьякова» по заказу Министерства культуры Российской Федерации (том 2 л.д. 98-122). Суд первой инстанции согласился с выводами налогового органа и пришел к выводу о неправомерном не включении организацией в состав внереализационных доходов для целей налогообложения налогом на прибыль в 2013 имущества, полученного по договорам дарения и установленном инспекцией размере дохода на основании экспертизы, проведенной по заказу Министерства культуры Российской Федерации. Проверив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что решение суда по данному эпизоду подлежит отмене исходя из следующего. Согласно ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций
указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету. При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств. Соответственно, полученные налогоплательщиком по договорам дарения ( пожертвования) спорные объекты, не включенные в состав Музейного фонда, не должны квалифицироваться как имущество, не признаваемое объектом налогообложения в соответствии с пп.3 п.4 ст.374 НК РФ, и подлежат налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке. Также является сделанным при неправильном применении норм права вывод арбитражного апелляционного суда о нарушении Инспекцией порядка определения налогооблагаемой базы, так как стоимость картин должна быть уменьшена на сумму износа, начисленного за весь период, начиная с даты их получения. Вопреки указанному выводу, в соответствии п. 17 ПБУ 6/01 не
или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. В соответствии с п. 1 ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Таким образом, установлено, что ответчиком получен доход в натуральной форме, который подлежит налогообложению, при этом налоговая база согласно ст. 211 НК РФ определяется как стоимость имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 40 НК РФ если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. При отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным)
