относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно, а так же не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса. Как следует из изложенной нормы, применение амортизационной премии является правом, а не обязанностью налогоплательщика . Согласно пункту 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки, налоговых льгот. В силу пункта 2 статьи 52 НК РФ в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган. То есть, налоговый орган обязан определить объем налоговых обязательств налогоплательщика только в случаях, предусмотренных налоговым
был учесть в составе расходов подлежащую включению сумму амортизации и амортизационную премию. Согласно расчету, произведенному налогоплательщиком в соответствии со своим бухгалтерским учетом, размер амортизации и амортизационной премии по спорным объектам основных средств составляет 188 822,04 руб. (т.1 л.д.5-8, т.5 л.д.30). Произведенный обществом расчет суммы амортизации и амортизационной премии был представлен налоговому органу при подаче возражений на акт выездной налоговой проверки. Налоговый орган, в оспариваемом решении отклонил возражения налогоплательщика, указав, что применение амортизационной премии является правом, а не обязанностью налогоплательщика , при этом самостоятельное начисление инспекцией амортизации и амортизационной премии не соответствует требованиям Налогового кодекса РФ. Обосновывая свой вывод, налоговый орган также и в апелляционной жалобе указал на следующее. В 2012 году ОАО «Разрез Харанорский» приняты к бухгалтерскому учету на счете 10 «Материалы» объекты, соответствующие признакам амортизируемого имущества: ячейка ЯКНО-М-10У1 и трансформатор ТМ-25/6-0,4 Y/YH-0. В регистре налогового учета косвенных расходов за 2012 год отражены основные средства: ячейка ЯКНО-М-10У1 стоимостью 473
судебных расходов по уплате государственной пошлины. Не согласившись с вынесенным судебным актом, ссылаясь на его незаконность и необоснованность, налоговый орган обратился в суд апелляционной инстанции с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции в части отменить и принять по делу новый судебный акт. В обоснование доводов апелляционной жалобы по эпизоду неправомерного включения в 2012 году в расходы затрат в виде амортизационной премии, относящихся к 2010 году, Инспекция указывает, что применение амортизационной премии является правом, а не обязанностью налогоплательщика . Более того, нельзя уменьшить налоговую базу последующих периодов на 10% (30%) расходов в виде капитальных вложений в объекты ОС, если до реализации права на льготу эти объекты уже эксплуатировались - и, значит, по ним начислялась амортизация. Иное применение льготы противоречит налоговым нормам, поскольку амортизационная премия исчисляется исходя из первоначальной стоимости объекта (затрат на реконструкцию или модернизацию). Если же налогоплательщик начал переносить освоенные капитальные вложения на расходы, то первоначальная стоимость
за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) таких сумм. Таким образом, под амортизационной премией понимается право налогоплательщика единовременно включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в части: первоначальной стоимости основных средств (кроме полученных безвозмездно); расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. Таким образом, применение амортизационной премии является правом, а не обязанностью налогоплательщика . В этой связи, в учетной политике для целей налогообложения прибыли организаций должны быть отражены порядок использования, размер амортизационной премии и критерии, согласно которым амортизационная премия применяется в отношении всех или отдельных объектов амортизируемого имущества. Кроме того, если организация не воспользовалась закрепленным в учетной политике правом применения амортизационной премии при вводе основного средства в эксплуатацию, впоследствии, после введения в эксплуатацию указанного имущества, правом на применение амортизационной премии организация воспользоваться не
право уменьшить в целях налогообложения полученные им доходы на суммы расходов в виде лизинговых платежей и в виде сумм начисленной амортизации, исключаемых из состава лизинговых платежей. Под амортизационной премией понимается право налогоплательщика единовременно включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в части: первоначальной стоимости основных средств (кроме полученных безвозмездно); расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. Таким образом, применение амортизационной премии является правом, а не обязанностью налогоплательщика . В соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. Следовательно, амортизационная премия может быть учтена лизингополучателем в отношении выкупной цены предмета лизинга. В налоговом учете применение амортизационной
