МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА ПИСЬМО от 3 июня 2016 г. N ЕД-4-15/9933@ ОБ ОЦЕНКЕ ПРИЗНАКОВ РИСКА СУР Федеральная налоговая служба в рамках проведения пилотного проекта по апробации программного обеспечения, реализующего функции задачи системы управления рисками при оценке налогоплательщиков НДС в соответствии с приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-15/113@, сообщает следующее. Система управления рисками "СУР АСК НДС-2" - это программное обеспечение, которое в автоматическом режиме распределяет налогоплательщиков - юридических лиц, представивших декларации по налогу на добавленную стоимость, на основании имеющихся у налогового органа сведений о деятельности налогоплательщиков, на 3 группы налогового риска: высокий, средний, низкий. 1. Под налогоплательщиком с
проверок. 2. Основные принципы планирования Построение единой, открытой и понятной для налогоплательщиков и налоговых органов системы планирования выездных налоговых проверок базируется на определенных принципах. К ним относятся: 1. Режим наибольшего благоприятствования для добросовестных налогоплательщиков. 2. Своевременность реагирования на признаки возможного совершения налоговых правонарушений. 3. Неотвратимость наказания налогоплательщиков в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах. 4. Обоснованность выбора объектов проверки. В соответствии с новым подходом к организации системы планирования изменен отбор объектов для проведения выездных налоговых проверок. Основой данной системы является всесторонний анализ всей имеющейся у налогового органа информации на каждом этапе планирования и подготовки выездной налоговой проверки. Вместе с тем налогоплательщик может использовать свое право на самостоятельную оценку рисков и оценить преимущество самостоятельного выявления и исправления допущенных ошибок при исчислении налогов. Каждый налогоплательщик должен понимать, что от прозрачности его деятельности, полноты исчисления и уплаты налогов в бюджет зависит возможность невключения в план выездных налоговых проверок. Таким образом,
6 831 162,17 руб., денежные средства перечислены в сумме 49 534 002 руб. (больше на 4 751 938,66 руб.). Анализ книг покупок налоговых деклараций по НДС контрагентов показал отсутствие поставщиков топлива. Источник вычетов по НДС по сделкам не сформирован вследствие неотражения ООО «Дельтагрупп» во 2 квартале 2018 года, ООО «Пандора», ООО «Престиж плюс», ООО «Альфа» - в 3 квартале 2018 года выручки, полученной от общества; в книгах покупок остальных контрагентов заявлены поставщики, имеющие признаки налоговых рисков . В дальнейшем в налоговых обязательствах по НДС формируется «разрыв» в результате неотражения выручки контрагентами последующих звеньев. 02.10.2018 инспекцией проведена рабочая встреча с налогоплательщиком по вопросу правомерности включения в налоговые вычеты счетов-фактур по взаимоотношениям с рядом организаций, в том числе ООО «Репутация» (ИНН <***>), ООО «Титан» (ИНН <***>) (протокол № 28 от 02.10.2018). По результатам встречи обществу предложено провести анализ налоговой отчетности за 2018 год в целях самостоятельной проверки правильности формирования налоговой базы,
и ООО «Лидер», собственными силами должника. По результатам мероприятий налогового контроля уполномоченным органом было установлено, что хозяйственные операции с ООО «Лидер» и ООО «Абелит» фактически не осуществлялись, контрагенты были использованы в целях уклонения от налогообложения и минимизации налоговых платежей, по операциям, которые ООО «Лидер» и ООО «Абелит» не выполняли. Вследствие применения схемы ведения бизнеса, включающей создание фиктивного документооборота и участия должника в схеме организации вывода денежных средств должником по цепочке через организации, имеющие признаки налоговых рисков , в период с 1 квартала 2015 года по 4 квартал 2016 года с расчетного счета должника были выведены денежные средства в общей сумме 12 554 455,60 руб. Решением уполномоченного органа от 28.10.2020 № 07/07 установлено, что занижение по НДС и налогу на прибыль в результате ведения фиктивного документооборота с ООО «Лидер» составило 488 168 руб., с ООО «Абелит» – 4 133 302 руб. Всего по результатам проверки установлено занижение налогов, подлежащих уплате
исполнить обязательства по сделке (отсутствие организации по месту регистрации, трудовых и материальных ресурсов, хозяйственных расходов, участие контрагента в обналичивании денежных средств, один и тот же ip адрес с обществами «ПермьАвтоСпецтехника», «УфаЛесПоставка», основной вид деятельности - оптовая торговля металлами). Источник возмещения НДС по сделкам со спорным контрагентом в конечном итоге не сформирован: при наличии отражения в книгах продаж сделок с обществом «Программа доставки», в книгах покупок спорного общества - общества «СпецМетСнаб» отражены контрагенты, имеющие признаки налоговых рисков , при этом в дальнейшем в налоговых обязательствах по НДС формируется «разрыв» в результате представления «нулевых» деклараций» либо непредставления налоговых деклараций по НДС. В результате исследования условий договоров субаренды помещений, заключенных с контрагентом, налоговым органом установлено увеличение стоимости аренды на сумму НДС (18%), а также за счет увеличения площадей арендуемых помещений и ставки аренды. Таким образом, при включении спорного контрагента, который по своей сути является техническим звеном, в цепочку сделки по аренде помещений,
участие контрагента в обналичивании денежных средств, один и тот же ip адрес с обществом с ограниченной ответственностью «ПермьАвтоСпецтехника» (далее – общество «ПермьАвтоСпецтехника»), обществом с ограниченной ответственностью «УфаЛесПоставка» (далее – общество «УфаЛесПоставка»), основной вид деятельности - оптовая торговля металлами). Источник возмещения НДС по сделкам со спорным контрагентом в конечном итоге не сформирован: при наличии отражения в книгах продаж сделок с обществом «Программа доставки», в книгах покупок спорного общества - общества «СпецМетСнаб» отражены контрагенты, имеющие признаки налоговых рисков , при этом в дальнейшем в налоговых обязательствах по НДС формируется «разрыв» в результате представления «нулевых деклараций» либо непредставления налоговых деклараций по НДС. Проанализировав условия договоров субаренды помещений, заключенных с контрагентом, налоговый орган установил увеличение стоимости аренды на сумму НДС (18%), а также за счет увеличения площадей арендуемых помещений и ставки аренды. Таким образом, при включении спорного контрагента, который по своей сути является техническим звеном, в цепочку сделки по аренде помещений, стоимость аренды
оказания услуг в отсутствии журнала авторского надзора, носит формальный характер. Кроме того, как установлено ответчиком в ходе проверки, согласно сведениям, содержащимся в Федеральном информационном ресурсе, у ООО «НСТ»: отсутствует имущество (в том числе транспортные средства; движимое и недвижимое имущество) для осуществления реальной хозяйственной деятельности данным контрагентом; массовый учредитель; отсутствует договора аренды помещений с ООО «НСТ» по юридическому адресу (расторгнут с 30.06.2011); поступающие денежные средства от ЗАО «Агрохолдинг ЭкоРос» перечисляются на счета организаций, имеющих признаки налоговых рисков и задействованных в схемах по уклонению от налогообложения. Также ответчиком выявлено, что ООО «НСТ» 06.08.2015 ликвидировано по решению учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами; на запрос налоговых органов о предоставлении документов по сделкам с обществом соответствующие документы контрагентом не представлены. Вышеперечисленные обстоятельства ставят под сомнение реальность осуществления ООО «НСТ» хозяйственных операций и наличия правовых оснований для возмещения НДС из бюджета. Кроме того, судом обоснованно учтено, что ранее в
НДС в общем размере 779048 рублей. Однако согласно информационному письму МИФНС России № 3 по Калужской области от 26 ноября 2019 года ООО «Ирэн» в налоговой декларации по НДС не отразило реализацию в адрес ООО «ВМК Инвест» за 1 и 2 кварталы 2016 года, за 2 квартал 2017 года, а также не представило налоговую декларацию по НДС за 3, квартал 2016 года и 3 квартал 2017 года; в связи с чем, установлено наличие признаков налоговых рисков в части возможного отказа ООО «ВМК Инвест» в вычете по НДС, принятого по контрагенту ООО «Ирэн». Доказательств обратного суду в нарушение положений статьи 56 Гражданского процессуального кодекса РФ суду не представлено. 20 января 2020 года представитель ООО «ВМК Инвест» обратился в УМВД России по г. Калуге с заявлением по факту возможно мошеннических действий со стороны руководства ООО «Ирэн». В ходе проверки была опрошена генеральный директор ООО «Ирэн» ФИО1, которая пояснила, что руководство финансово-хозяйственной
связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности. Основанием для принятия указанного решения послужило решение Межрайонной ИФНС России №15 по Санкт-Петербургу от 26 октября 2020 года о предстоящем исключении недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ №65128, заявлениями по форме Р34002 о недостоверности сведений об адресе юридического лица, протоколом осмотра №699 от 13 февраля 2020 года, которым установлено отсутствие организации по адресу, а также аналогичному заявлению об установлении признаков налоговых рисков , несдачи отчетности более года, которым организация признана не осуществляющей реальной финансово-хозяйственной деятельности. В пункте 2 статьи 62 Гражданского кодекса Российской Федерации закреплено, что учредители (участники) юридического лица независимо от оснований, по которым принято решение о его ликвидации, в том числе в случае фактического прекращения деятельности юридического лица, обязаны совершить за счет имущества юридического лица действия по ликвидации юридического лица; при недостаточности имущества юридического лица учредители (участники) юридического лица обязаны совершить указанные действия
