следующих обстоятельств: - организация добровольно оплатила доначисленную сумму НДС и пени; - размер штрафа несоразмерен с последствиями правонарушения; - размер штрафа составляет более 7,5% от суммы реализации организации по итогам 1 квартала 2019г., что является значительным, учитывая текущее тяжелое финансовое состояние; - налоговое правонарушение совершено впервые. Как следует из оспариваемого решения, Инспекцией учтено заявленное ходатайство налогоплательщика вх. №104428 от 14.10.2019 о применении смягчающих вину обстоятельств. В качестве обстоятельств смягчающих ответственность Инспекцией учено признание вины и устранение ошибок , о чем свидетельствует самостоятельная уплата суммы доначисленного НДС в размере - 918 708 руб. (стр. 40-41 Решения от 02.12.2019г. № 5329). С учетом указанных обстоятельств сумма налоговых санкций в размере 367 483 руб. уменьшена в 2 раза и составила 183 741 руб. (918 708*40%:2). Довод налогоплательщика о совершении правонарушения впервые Инспекцией не принят, так как добросовестное исполнение требований налогового законодательства является обязанностью, а не заслугой налогоплательщика. Довод о тяжелом финансовом состоянии
в доход федерального бюджета взыскано 1 000 рублей государственной пошлины. В апелляционной жалобе Инспекция, ссылаясь на неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела; несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, просит отменить решение суда первой инстанции и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения налогового органа в части размера штрафных санкций. Указывает, что при вынесении решения налоговым органом в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность, признаны такие обстоятельства, как признание вины и устранение ошибок , тяжелое финансовое положение общества, совершение правонарушения в силу неблагоприятного стечения обстоятельств, в связи с чем сумма штрафа с 2 760 778 рублей снижена в 30 раз до 95 524 рублей. Данная сумма штрафа уменьшена вышестоящим налоговым органом до 92 066 рублей. Судом первой инстанции не принято во внимание, что обстоятельства, смягчающие ответственность общества, признанные судом как дополнительные, в частности тяжелое материальное положение ООО «СМК», были установлены в ходе проверки и учтены
ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания. Федеральной налоговой службой, с учетом судебной практики, сформирован единообразный подход оценки оснований для уменьшения налоговых санкций в связи с применением обстоятельств, смягчающих ответственность. Налоговыми органами в качестве смягчающих ответственность обстоятельств могут быть признаны следующие обстоятельства: - незначительность просрочки (перечисление налога в течение незначительного количества дней после установленного срока, подача с незначительным пропуском срока уведомления, декларации, расчета и т.д.); - признание вины и устранение ошибок (признание вины, уплата налога, отсутствие задолженности на момент принятия решения, устранение ущерба, самостоятельное выявление и устранение ошибок и т.д.); - благотворительная деятельность; - социальная направленность деятельности налогоплательщика (налогоплательщик – сельхозпроизводитель, градообразующее предприятие, некоммерческий характер деятельности и т.д.); - тяжелое финансовое положение организации (ликвидация предприятия, реорганизация налогоплательщика, процедуры банкротства, неведение хозяйственной деятельности, сезонный характер работ и т.д.); - несоразмерность деяния тяжести наказания (незначительный характер правонарушения, отсутствие неблагоприятных экономических последствий, отсутствие ущерба бюджету, добросовестное
нарушения прав и законных интересов заявителя. Не согласившись с вынесенным решением, Инспекция (далее также – податель жалобы, апеллянт) обратился в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым снизить размер штрафных санкцией до 100 руб. В обоснование жалобы ее податель указывает на недостаточное снижение судом размера штрафа, полагает, что при наличии смягчающих обстоятельств, таких как совершение правонарушения впервые, признание вины и устранение ошибок , отсутствие умысла на совершение правонарушения, отсутствие для бюджета негативных последствий и социальную значимость налогового органа, штраф подлежит снижению до размера 100 рублей. Законность и обоснованность решения проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в соответствии со статьями 268, 272.1 АПК РФ и с учетом пункта 47 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 18.04.2017 № 10 «О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации об
самостоятельное выявление и исправление налогоплательщиком ошибок в налоговой декларации и подачу в налоговый орган заявления о ее дополнении и изменении является смягчающим ответственность обстоятельством. Из решения о привлечении общества к ответственности в виде штрафа в размере 721 328 руб. (3 606 639 руб. *20%) следует, что при назначении наказания налоговым органом были учтены следующие обстоятельства, смягчающие ответственность общества (в связи с чем штраф уменьшен в 8 раз – до 90166 руб.): - признание вины и устранение ошибок ; - социальная направленность деятельности налогоплательщика (предприятие является системообразующим, количество рабочих мест согласно среднесписочной численности 554 чел.); - благотворительная деятельность. Приводимые обществом в суде дополнительные обстоятельства таковыми, по сути, не являются, а лишь более подробно говорят о том, что уже учтено налоговым органом. Так, самостоятельное выявление обществом сомнительных сделок и подача заявления о предоставлении отсрочки по уплате налогов и является признанием вины и устранением ошибок, о которых говорится в решении инспекции. Введение
№ 2423 от 27.09.2019г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения составила 148699,04 руб. В соответствии с п.1 ст.122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). Инспекцией выявлено смягчающее обстоятельство - признание вины и устранение ошибок , в связи с чем штраф снижен в два раза. Расчет штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ: 128981,00*20% / 2=12898 руб. В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых
каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000,00 рублей. Таким образом, административным ответчиком нарушены пп. 4 п.1 ст.23, п.1 ст.229 Налогового кодекса Российской Федерации и, следовательно, совершено виновное противоправное деяние, за которое п. 1 ст. 119 Налогового Кодекса Российской Федерации предусмотрена налоговая ответственность. В ходе рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки установлено обстоятельство, смягчающее ответственность за совершение налогового правонарушения: признание вины и устранение ошибок (отсутствие ущерба бюджету) несоразмерность деяния тяжести наказания (отсутствие злого умысла совершении налогового правонарушения). Таким образом, налоговая санкция по п. 1 ст. 119 НК РФ уменьшается в 4 раза. Расчет штрафа 1000:4 = 250 руб. Обстоятельства, отягчающие ответственность не установлены. Обстоятельства для отказа в привлечении к налоговой ответственности, в соответствии со ст. 109 НК РФ, не имеются. Ст.69 НК РФ предусмотрено, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога,
хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей гл. 16 НК РФ. Оценив фактические обстоятельства и, руководствуясь названными выше положениями Кодекса, а также закрепленным Конституцией Российской Федерации принципом справедливости и соразмерности размера применяемой ответственности, с учетом складывающейся судебной практики, налоговый орган считает возможным снизить размер штрафных санкций в 8 раз, принимая во внимание в качестве смягчающих обстоятельств: признание вины и устранение ошибок (отсутствие задолженности на момент принятия решения), тяжелое материальное положение физического лица (нахождение на иждивении несовершеннолетних детей), несоразмерность деяния тяжести наказания (отсутствие умысла на совершение правонарушения - представлена декларация по форме 3-НДФЛ с указанием дохода). Сумма штрафа составила 41 463.00 / 2 /2/ 2 = 5 182 руб. 88 коп. Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения или обстоятельства отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения не установлены. По итогам камеральной налоговой проверки
дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 руб. Согласно п. 1 ст. 119 НК РФ сумма штрафа составит 1938.90 руб. (6463 руб. *7 мес.*5%=2260.05 руб., 6463 руб.*30%= 1938.90 руб., но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб.) Принимая во внимание положение ст.112 НК РФ и п.З ст.114 НК РФ, налоговый орган признает в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика: признание вины и устранение ошибок и уменьшает размер штрафа в 2 раза по сравнению с размером, установленным п.1 ст.119 НК РФ, то есть с 1938.90 руб. до 969.45 руб. По результатам проведения камеральной налоговой проверки вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от ДД.ММ.ГГГГ в соответствии, с которым налогоплательщику исчислен штраф непредставления налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок декларации в размере 969.45 рублей. Указанное решение инспекции налогоплательщиком в апелляционном порядке
