Раздельное формирование налоговой базы - гражданское законодательство и судебные прецеденты

органа о занижении обществом налоговой базы в связи с необоснованным завышением расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли по налоговой ставке 20 процентов, по причине отсутствия раздельного учета доходов (расходов). Рассматривая спор в части данного эпизода, суды установили, что между обществом и ООО «УК «Металлоинвест» заключен договор от 26.12.2011, по которому общество передало управляющей компании осуществление полномочий единоличного исполнительного органа. Кроме того, в составе налогоплательщика создан филиал в городе Москве, который осуществлял деятельность, связанную с выполнением управленческих функций в отношении общества и его дочерних организаций. Затраты по договору от 26.12.2011, заключенному с ООО «УК «Металлоинвест», в общей сумме 16 100 420 рублей, а также затраты по филиалу ООО «УралМетКом» в городе Москве в общей сумме 97 450 150 рублей учтены обществом при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль организаций за 2013 год по налоговой ставке 20 процентов. В ходе проверки налоговым органом установлено, что помимо доходов от доверительного

базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисленных в соответствии с порядком, установленным настоящим пунктом. Из пункта 6 ст.166 НК РФ следует, что сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с п.1 ст.164 НК РФ по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным п.1 ст.166 НК РФ. Следовательно, глава 21 НК РФ предусматривает раздельное формирование налоговой базы и сумм налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по различным налоговым ставкам, а также раздельный учет затрат по таким операциям. В силу пунктов 1, 2 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает различный

ценным бумагам – (-18 650 582) руб. Таким образом, в налоговом учете ЗАО «Полюс» в целях исчисления налога на прибыль операция по реализации привилегированных акций Ленское золотодобывающее предприятие ОАО «Лензолото», а, соответственно, доходы и расходы, которые возникали в рамках этой операции, отражены как касающиеся «обращающихся» ценных бумаг. В нарушение пункта 8 ст. 280 НК РФ ЗАО «Полюс» ошибочно включило в категорию «обращающихся» привилегированные акции Ленского золотодобывающего предприятия ОАО «Лензолото», тем самым, нарушив правило раздельного формирования налоговой базы по обращающимся и необращающимся ценным бумагам. В соответствии с п. 3 ст.280 НК РФ предъявляются следующие условия к ценным бумагам, при одновременном соблюдении которых ценные бумаги могут быть отнесены к категории «обращающихся», а именно: 1) если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством; 2) если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть

дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, облагаются по ставке 0%. Получение доходов в виде дивидендов от организаций, в отношении которых налогоплательщик более года непрерывно владеет вкладом в уставный капитал, превышающим 50%, ООО «УралМетКом» не отрицает. Следовательно, в случае получения доходов, подлежащих обложению по «нулевой» ставке, расходы, связанные с получением таких доходов, подлежат учету отдельно от расходов, уменьшающих прибыль, облагаемую по ставке 20%. Иное противоречило бы принципу раздельного формирования налоговой базы при применении различных ставок, закрепленному в пункте 2 статьи 274 НК РФ. Кроме того, судом учтено, что формирование налогооблагаемой базы при налогообложении прибыли организации в случае, если ею осуществляются виды деятельности, доходы от которых облагаются по различным налоговым ставкам, производится с учетом принципа соотносимости доходов и расходов, связанных с осуществлением конкретного вида деятельности. Следовательно, в случае принятия к налоговому учету доходов от деятельности, подлежащих обложению по конкретной налоговой ставке, расходы, связанные с указанной

«Общехозяйственные затраты» за 2010, 2011 гг. видно, что обществом учтены только расходы на содержание аппарата управления, и не имеется расходов на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием и эксплуатацией судов в рамках использования этих судов для международных перевозок. Заявитель считает, что налоговым органом неверно истолкован пункт 48.5 статьи 270 НК РФ, без системной взаимосвязи с положениями подпункта 33 пункта 1 статьи 251 НК РФ. В спорной ситуации речь идет не о раздельном формировании налоговой базы и соответствующем распределении всех расходов между видами деятельности, как ошибочно полагает налоговый орган, а о конкретных расходах, не учитываемых в целях налогообложения, которые определены в пункте 48.5 статьи 270 НК РФ. Налоговый орган, возражая против заявленных требований, в письменном отзыве на заявление и отзыве на возражения считает, что перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения, определенный пунктом 48.5 статьи 270 НК РФ, не является исчерпывающим. В связи с чем налоговый орган полагает, что

5 ст. 172 Кодекса вычеты сумм налога, указанных в абзацах первом и втором п. 6 ст.171 Кодекса, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абзаце втором п. 2 ст. 259 настоящего Кодекса, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства. Судом установлено, что обществом соблюдены вышеуказанные условия, объекты введены в эксплуатацию, что свидетельствует о правомерном применении вычетов по НДС. Довод инспекции о необходимости ведения раздельного формирования налоговой базы по операциям, облагаемым НДС по различным налоговым ставкам, отклоняется, т.к. материалы дела не содержат доказательств, свидетельствующих о наличии данных обстоятельств. Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд П О С Т А Н О В И Л: решение суда первой инстанции от 24.11.2005 и постановление суда апелляционной инстанции от 30.01.2006 Арбитражного суда Оренбургской области по делу № А47-10960/05 оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному