Реализация безвозмездно полученного имущества - гражданское законодательство и судебные прецеденты

возмещение из бюджета со всего объема купленного газа. Вместе с тем, судами установленоустановлено, что у общества такие потери составили за 2012 год 22,2%, за 2013 год 27,5%, а после проведения корректировок объемов реализации газа объем разбаланса газа составил за 2012 год 39%, за 2013 год 51,3%, а в отдельных периодах достигал 88,7% (например в 3 квартале 2013 года). Формулируя вывод о законности решения налогового органа в части отказа в учете расходов и уменьшения убытка по налогу на прибыль организаций в размере 7 445 433 905 рублей, суды, руководствуясь положениями статей 248, 270 Налогового кодекса, учли установленные инспекцией обстоятельства, свидетельствующие о том, что объем разбаланса, составляющий размер понесенных расходов, подлежит учету в целях налогообложения прибыли как безвозмездно переданное имущество , и к расходам, уменьшающим налоговую базу, отнесен быть не может. Относительно эпизода, связанного с корректировками платы за газ, суды установили, что оспариваемым решением отказано обществу в праве на вычет по НДС

не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей. Следовательно, в целях налогообложения прибыли безвозмездная передача товаров (выполнение работ или оказание услуг) для выполняющей стороны (подрядчика, исполнителя) не признаны реализацией, поэтому и ее расходы на приобретение таких товаров, выполнение работ и оказание услуг не учитываются при исчислении налога на прибыль (пункт 16 статьи 270, статьи 253 и 254 НК РФ). В случае дальнейшей реализации безвозмездно полученного имущества (результатов выполненных работ) в целях налогообложения выручка от реализации включается в доходы от реализации (статья 254 НК РФ). С учетом положений пункта 8 статьи 250, пункта 1 статьи 252, подпункта 3 пункта 1 статьи 268, пункта 2 статьи 254 НК РФ при получении безвозмездно материальных производственных запасов (товаров) налогоплательщик фактически не несет никаких расходов. При их дальнейшей реализации или ином использовании налогоплательщик не вправе уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций на

таким расходам убытков налогоплательщика, непосредственно не связанных с производством и реализацией, не является исчерпывающим. Вместе с тем налогоплательщик вправе включить в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль, иные расходы и убытки только при условии соответствия их критериям, установленным статьей 252 НК РФ. Согласно части 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). В случае дальнейшей реализации безвозмездно полученного имущества (результатов выполненных работ) в целях налогообложения выручка от реализации включается в доходы от реализации (ст. 254 НК РФ). С учетом положений пункта 8 статьи 250, пункта 1 статьи 252, подпункта 3 пункта 1 статьи 268, пункта 2 статьи 254 НК РФ при получении безвозмездно материальных производственных запасов (товаров) налогоплательщик фактически не несет никаких расходов. Стоимость безвозмездно полученного имущества (шлака, результат переработки давальческого сырья) должна быть включена во внереализационные доходы и отражена в строке

ведении имущества по рыночной стоимости невозможна в силу статей 209, 295 Гражданского кодекса Российской Федерации. В связи с чем балансовая стоимость переданного на правах хозяйственного ведения имущества не изменялась. Реализовав в 2008 году данный объект за 11059500 рублей, налогоплательщик в бухгалтерском балансе за 2008 год уменьшил внеоборотные активы (строка 130 бухгалтерского баланса) на первоначальную стоимость этого имущества (стоимость, определенную собственником при его передаче). Нормы налогового законодательства не содержат запрета на уменьшение дохода от реализации безвозмездно полученного имущества на цену приобретения (создания) это имущества. Данная норма не содержит специальных ограничений и в отношении организаций (в том числе и унитарных предприятий) воспользовавшихся предоставленным им правом не включать в состав внереализационных доходов доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса Российской Федерации. Напротив, положения статьи 256 Кодекса предусматривают возможность амортизации имущества, полученного унитарным предприятием от его собственника. А поскольку амортизация является одним из способов учета затрат в составе расходов, уменьшающих налоговую базу при исчислении налога

1 516 271,19 руб. и отражен в декларации за июль 2005 г. (л.д. 37-45). ГУП «КЭЛ Кубань-ККМ» письмом № 38/05 от 28.07.2005г. обратилось в УФНС России по Краснодарскому краю с просьбой разъяснения порядка налогообложения по указанной сделке (л.д. 85). УФНС России по Краснодарскому краю в письме № 20/27 от 22.08.2005г. «О порядке налогообложения сделок по реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом НДС» сообщило заявителю о том, что «при осуществлении операций по реализации безвозмездно полученного имущества , учитываемого на балансе организации по стоимости с учетом НДС, уплаченного передающей стороной налоговая база по НДС исчисляется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 НК РФ, включая НДС, и остаточной стоимостью (с учетом переоценок) имущества (пункт 3 статьи 154 НК РФ). В случае если при реализации имущества по рыночной цене, определенной с учетом положений статьи 40 НК РФ, разница между ценой реализации имущества и его остаточной стоимостью

не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей. Следовательно, в целях налогообложения прибыли безвозмездная передача товаров (выполнение работ или оказание услуг) для выполняющей стороны (подрядчика, исполнителя) не признаны реализацией, поэтому и ее расходы на приобретение таких товаров, выполнение работ и оказание услуг не учитываются при исчислении налога на прибыль (пункт 16 статьи 270, статьи 253 и 254 НК РФ). В случае дальнейшей реализации безвозмездно полученного имущества (результатов выполненных работ) в целях налогообложения выручка от реализации включается в доходы от реализации (статья 254 НК РФ). С учетом положений пункта 8 статьи 250, пункта 1 статьи 252, подпункта 3 пункта 1 статьи 268, пункта 2 статьи 254 НК РФ суд первой инстанции обоснованно указал, что при получении безвозмездно материальных производственных запасов (товаров) налогоплательщик фактически не несет никаких расходов. При их дальнейшей реализации или ином использовании налогоплательщик не вправе уменьшать налоговую базу