Реализация физическим лицом имущества используемого в предпринимательской деятельности - гражданское законодательство и судебные прецеденты

том, что налоговые обязательства ФИО5 по НДС должны определяться с учетом дохода, полученного заявителем от реализации принадлежащего последней нежилого помещения. Доводы заявителя о приобретение спорного нежилого помещения в порядке наследования, о разовом характере сделки, поддержанные судом первой инстанции, отклоняются судом апелляционной инстанции. Использование и реализация нежилого помещения с учетом доказательств фактического использования помещения (сдача в аренду), не свидетельствуют о приобретении, использовании и реализации имущества физическим лицом вне связи с осуществлением предпринимательской деятельности. Реализованное налогоплательщиком имущество использовалось не в личных целях, а исключительно в целях ведения предпринимательской деятельности , в связи с чем, доход, полученный от реализации спорного помещения, подлежит налогообложению в общем порядке. В данном случае в нарушение статьи 173 НК РФ заявитель не исчислил и не уплатил НДС, подлежащий уплате в бюджет, что является налоговым правонарушением, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 122 НК РФ; в нарушение пункта 5 статьи 174 НК РФ, заявитель не представил налоговые

4 квартала 2012 года необоснованно применял режим налогообложения в виде упрощенной системы налогообложения, а должен был отчитываться по общей системе налогообложения, правомерными. В 2012 году ФИО6 продекларировал полученный доход от реализации имущества в декларации по форме 3-НДФЛ в размере 16 257 100 руб. и заявил имущественный вычет от реализации имущества на документально подтвержденные расходы в размере 15 147 800 00 рублей. Сумма исчисленного налога на доходы физических лиц составила 144 212 руб. Согласно абзацу 2 пункта 17.1 статьи 217 НК РФ, положения данного пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности . Оценив имеющиеся в материалах дела документы и установленные по делу фактические обстоятельства, в частности: факт использования ИП ФИО6 реализованных квартир в предпринимательской деятельности, суд апелляционной инстанции пришел к верному выводу об отсутствии у предпринимателя права на получение имущественного налогового вычета. По эпизоду в части доначисления налога, уплачиваемого

район, Усть-Качкинское с/п, <...> уч. 3. Цена продажи – 70 000 руб. В договоре купли-продажи от 02.10.2015 стоит личная расписка ФИО1 о получении им 70 000 руб. С учетом совокупности изложенных обстоятельств инспекцией сделан вывод о том, что продажа недвижимого имущества и земельных участков не может рассматриваться как реализация права возмездного отчуждения недвижимого имущества ФИО1 как физическим лицом. Поскольку данные объекты недвижимости приобретались и фактически использовались им в целях извлечения дохода, последующей продажи и получения прибыли от их реализации (с учетом периода нахождения объектов в собственности предпринимателя), следовательно, доход, полученный ИП ФИО1 от реализации недвижимого имущества, является доходом от предпринимательской деятельности и подлежит налогообложению налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН. Указанные обстоятельства послужили основанием для доначисления заявителю единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 1 118 400 руб. Принимая решение, суд первой инстанции пришел к иным выводам, указав на то, что из пояснений

именно налоговый орган уполномочен на контроль в области налогов, доводы инспекции о том, что своими действиями ИП ФИО2 давал основания полагать, что реализация имущества осуществлена им как физическим лицом, отклонены верно. В соответствии с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 18.06.2013 № 18384/12, о наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности может свидетельствовать изготовление (приобретение) имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации, хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок, взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок. В отношении деятельности по приобретению и реализации объектов недвижимости вывод о ее предпринимательском характере также может быть сделан с учетом множественности (повторяемости) данных операций, непродолжительного периода времени нахождения имущества в собственности гражданина. Одним из признаков отнесения к предпринимательской деятельности реализации помещения является предназначение этого помещения (невозможность его использования для личных потребительских нужд предпринимателя, исходя из его характеристик). Аналогичная правовая позиция изложена

непосредственно связан с предпринимательской деятельностью и подлежит обложению по УСН в порядке, предусмотренном Главой 26.2 НК РФ. С учетом положений части 3 статьи 38 НК РФ доходы индивидуального предпринимателя, полученные от реализации недвижимого имущества, признаются доходом от реализации и подлежат налогообложению в соответствии с главой 26.2 НК РФ налогом, уплачиваемым при применении УСНО. Применение физическим лицом, имеющим статус индивидуального предпринимателя, упрощенной системы налогообложения означает, что в составе доходов, облагаемых в рамках УСНО, учитываются все доходы, полученные налогоплательщиком в связи с осуществлением предпринимательской деятельности. Возможность пропорционального налогообложения доходов правила главы 26.2 НК РФ не предусматривают. В период продажи имущества ФИО1 находился на УСНО, доходы от продажи нежилого помещения являются его доходом от предпринимательской деятельности и подлежат налогообложению налогом, уплачиваемым в связи с применением указанного специального налогового режима. Налогоплательщик не оспаривает тот факт, что в 2017 году он применял УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Согласно пункту

предложить ФИО1 уплатить соответствующие налоги с учетом такого характера деятельности, чего сделано не было. Довод инспекции что было уведомление о необходимости уточнения налоговых деклараций несостоятелен, считает что указанное уведомление было направлено в период мероприятий налогового контроля в [ДД.ММ.ГГГГ]. Если реализация недвижимого имущества в равной степени может быть отнесена как к предпринимательской деятельности, так и вне ее рамок, право выбора системы налогообложения, по которой определяются налоговые обязательства от такой реализации, принадлежит исключительно физическому лицу. В этом случае налогоплательщик вправе выбрать наиболее выгодный для себя режим налогообложения, при этом выбор не может быть расценен как получение необоснованной налоговой выгоды. При невозможности однозначного отнесения операций по отчуждению физическим лицом имущества к предпринимательской деятельности , налоговые органы не вправе произвольно изменять выбранную налогоплательщиком систему налогообложения, вне зависимости от увеличения либо уменьшения размера налоговых отчислений. Доказательства наличия ключевых признаком предпринимательства в деятельности ФИО1 по продаже недвижимого имущества в материалах проверки и в решениях отсутствует.

Реализация данного помещения осуществлена в 2015 году, сделка носила разовый характер, что исключало возможность ее квалификации как систематическое осуществление предпринимательской деятельности. Налоговым органом не представительно доказательств, свидетельствующих о реализации им в проверяемый период иных нежилых помещений. Доход, полученный от реализации нежилых помещений, отражен в составе доходов физического лица, а не индивидуального предпринимателя; налоговая декларация по налогу на доходы физического лица была принята налоговым органом без замечаний, и возражений по уплате налога на имущество за вышеуказанное нежилое помещение у налогового органа также не было. Заключенным в 2014-2015 годах сделкам была дана оценка как сделкам, совершенным физическим лицом. ФИО1 полагал, что реализация уступки права требования по договорам долевого участия не является предпринимательской деятельностью , следовательно, доход от нее не должен быть учтен по УСН. При принятии налоговым органом решения не были учтены обстоятельства: заключение договоров как физическим лицом, до приобретения статуса индивидуального предпринимателя, период владения, назначение помещений, которые могут быть использованы только

17.1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 данного Кодекса; от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более. Положения указанного пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от реализации ценных бумаг, а также на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности . Предусматривая освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц в пункте 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, федеральный законодатель указал, что соответствующее регулирование не распространяется на доходы, получаемые от продажи имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности. Следовательно, решение о правомерности применения освобождения от уплаты налога, предусмотренного пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, принимается налоговым органом с учетом наличия или отсутствия обстоятельств, свидетельствующих