Реализация ценных бумаг ндс - гражданское законодательство и судебные прецеденты

как иное выбытие ценных бумаг, связанное с фактической их реализацией и подлежащее обложению налогом на прибыль, поскольку при погашении заемщиком задолженности путем передачи права собственности на заложенное имущество (ценные бумаги) займодавцу, последний становится покупателем этого имущества. Отклоняя позицию инспекции по данному эпизоду, суды первой и апелляционной инстанций, установив, что в настоящем случае имело место выбытие ценных бумаг, связанное с погашением предприятием задолженности по договору займа от 17.08.2012, не связанное с реализацией и не относящееся к иному выбытию ценных бумаг , руководствуясь статьями 334, 348, 349 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьями 146, 149, 247, 248, 251, 270, 271, 280 Налогового кодекса Российской Федерации, пришли к выводу о том, что рассматриваемые операции не образуют объекта налогообложения по налогу на прибыль, в связи с чем оспариваемое решение в данной части нельзя признать законным. Суд округа поддержал выводы судов первой и апелляционной инстанций. Нарушений норм материального права, а также требований процессуального законодательства, влекущих

связаны исключительно с взаимозависимостью хозяйствующих субъектов. Учитывая установленные обстоятельства, судебные инстанции признали правомерным проведение инспекцией проверки на предмет установления рыночной цены по сделке между взаимозависимыми организациями, вместе с тем, указали на неверное применение затратного метода определения доходов, подлежащих налогообложению, что повлекло недостоверность произведенных расчетов по налоговым обязательствам общества. Кроме того, инспекция в ходе проверки пришла к выводу о занижении обществом внереализационных доходов по причине неправомерного учета в составе расходов, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг , документально неподтвержденных затрат по приобретению акций ЗАО «ГРАСК», что послужило основанием для доначисления 5 895 151 рубля налога на прибыль за 2013 год, начисления пени и штрафа. Признавая решение налогового органа незаконным в указанной части, суды исходили из того, что затраты на приобретение акций, впоследствии переданных в уставный капитал единственным участником заявителя, являются документально подтвержденными, поскольку рыночная стоимость акций на момент внесения их в уставной капитал установлена независимой оценкой - отчетом об

ст.170 НК РФ к деятельности компании в спорном налоговом периоде, то есть не рассчитывать пропорцию по общехозяйственным расходов приходящихся на НДС не облагаемые операции и НДС облагаемые операции и возместить НДС по общехозяйственным расходам в полном объеме. Также заявитель указывает что не должен учитывать затраты по такому виду деятельности, как реализация ценных бумаг, поскольку в спорном налоговом периоде Общество не реализовывало векселя, а использовала их как средство платежа, доказательством чему являются представленные в материалы дела акты зачеты взаимных требований заключенные между Обществом и его контрагентами. В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации суммы НДС , предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в

изложенное, налогоплательщик считает, что у него отсутствует обязанность распределения общехозяйственных расходов, ввиду наличия прямых расходов по данной операции, входной НДС которых, в соответствии с абзацем 2 п.4 ст. 170 НК РФ в налоговые вычеты не включается. По операциям в 1 квартале 2009 года с КБ «СахаДаймондБанк» с векселями АБ «Газпромбанк» налоговым органом указанная операция включена в пропорцию по распределению входного НДС за 1 квартал 2009 г., как операция по реализации ценных бумаг, в результате чего не принят к вычету НДС по общехозяйственным расходам в размере 599 975,39 руб., пени, приходящиеся на указанную сумму НДС в размере 95 066,10 руб. Вместе с тем, данная операция является выделением займа Банку (или размещением временно свободных оборотных средств в банк) под обеспечение векселей АБ «Газпромбанк» с целью извлечения дохода, а указанные векселя не приобретались с целью дальнейшей их перепродажи как товар, а были возвращены продавцу через месяц с получением дохода в размере 222

результат налогоплательщика по итогам года. Отражение Обществом доходов от выбытия векселей на счете 91, свидетельствует о реализации векселей, а не передаче в счет оплаты товаров. Инспекция считает, что любая реализация, признаваемая таковой в соответствии с положениями главы 21 НК РФ, должна учитываться при расчете коэффициента (пропорции). Позиция Инспекции заключается в том, что если налогоплательщик осуществляет реализацию товаров (работ, услуг), которые поименованы в главе 21 НК РФ, то суммы НДС подлежащие распределению, распределяются с учетом всей реализации без исключения. В качестве одного из своих доводов Инспекция приводит сравнение операций по реализации ценных бумаг с операциями по предоставлению займов, которые в силу пп.12 п. 2 ст. 149 НК РФ и пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ соответственно являются необлагаемыми НДС и отражаются на счете 91 - прочие доходы и расходы. Инспекция указывает на тот факт, что Общество, осуществляя операции займа, не отрицает связь НДС, предъявленного по товарам (работам, услугам),

расчет организациями и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные пунктами 3 и 4 статьи 168 Кодекса, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (пункт 2 статьи 153 НК РФ). Согласно пункту 1 статьи 249 НК РФ в целях главы 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. В соответствии с пунктом 2 статьи 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных

отдельной вещи или имущественного права, то он выносит постановление об оценке вещи или имущественного права не позднее трех дней со дня получения отчета оценщика. Стоимость объекта оценки, указанная оценщиком в отчете, является обязательной для судебного пристава-исполнителя при вынесении указанного постановления, но может быть оспорена в суде сторонами исполнительного производства не позднее десяти дней со дня их извещения о произведенной оценке. Как установлено ч.ч. 3, 6, 7, 12 ст. 87 Закона № 229-ФЗ, реализация недвижимого имущества должника, ценных бумаг (за исключением инвестиционных паев открытых паевых инвестиционных фондов, а по решению судебного пристава-исполнителя - также инвестиционных паев интервальных паевых инвестиционных фондов), имущественных прав, заложенного имущества, на которое обращено взыскание для удовлетворения требований взыскателя, не являющегося залогодержателем, предметов, имеющих историческую или художественную ценность, а также вещи, стоимость которой превышает пятьсот тысяч рублей, включая неделимую, сложную вещь, главную вещь и вещь, связанную с ней общим назначением (принадлежность), осуществляется путем проведения открытых торгов в форме