Реализация в иностранной валюте - гражданское законодательство и судебные прецеденты

судна за 2-4 кварталы 2010 года и 1-2 кварталы 2011 года (пункт 2.2.1 решения), суды исходили из пропуска обществом трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса. Рассматривая спор по эпизоду занижения доходов от реализации товаров (работ, услуг) в результате неверного пересчета валютной выручки в части, приходящейся на аванс, полученный от иностранной компании «Venture Drilling AS» за услуги по предоставлению в бербоут-чартер бурового судна «Deep Venture» (пункт 2.1.1 решения), суды, руководствуясь положениями пункта 8 статьи 271, статьи 316 Налогового кодекса, Федеральным законом от 28.12.2010 № 395-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», указали, что в проверяемый период суммы дохода подлежали перерасчету из валюты в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату получения аванса. При этом каких-либо положений, устанавливающих порядок учета доходов по авансам в иностранной валюте, полученным ранее 2010 года и зачтенным в счет

в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации. Как установлено судами, инспекцией проведена выездная налоговая проверка за период с 01.01.2014 по 31.12.2016, по результатам оспариваемым решением общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Инспекцией выявлено, что при исчислении налога на прибыль общество (резидент Особой экономической зоны в Калининградской области) включило в состав внереализационных доходов (расходов) по иной (кроме основной деятельности по реализации инвестиционного проекта) хозяйственной деятельности суммы курсовых разниц, возникших в связи с приобретением иностранной валюты для выплаты дивидендов. Выводы инспекции подтверждены вышестоящим налоговым органом. Несогласие с позицией налогового органа послужило основанием для обращения общества в суд с заявленным требованием. Исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, руководствуясь положениями Налогового кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», Федерального закона от 10.01.2006 № 16-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений

судом (л.д. 141- 152 т.5). Необоснованным является исключение из состава расходов оплаты услуг мобильной связи в сумме 9 666 руб. 66 коп. по основаниям, изложенным по НДС. Предпринимателем представлены все необходимые документы: договор, счета-фактуры, платежные поручения об оплате услуг. Правомерным является вывод налогового органа о занижении суммы выручки за 2003 год на сумму 93 553 руб. 08 коп., в результате пересчета валютной выручки в рубли. Для предпринимателя, экспортирующего товары и получающего доходы от реализации в иностранной валюте датой получения дохода считается дата зачисления валюты на транзитный счет предпринимателя. Обоснованным является вывод налогового органа о непринятии в расходы затрат на приобретение дизельного топлива на сумму 4 600 рублей. В подтверждение расходов предпринимателем представлены только чеки, документов (путевых листов, актов на списание), подтверждающих использование дизельного топлива в предпринимательской деятельности не представлено. Правомерно из состава затрат 2003 года исключены затраты 2002 года - стоимость 2 телефонов на сумму 4104 руб., оплата сотовой связи

756 руб. (в решении 727 702 руб.). Таким образом, в оспариваемом решении Инспекцией в связи с переоценкой на 31.12.2009 суммы полученного аванса был необоснованно увеличен доход за 2010 – 2011 годы на сумму 2 373 030 руб. (5 371 765 – 2 998 734). Решение налогового органа в указанной части следует признать недействительным. При этом ссылки заявителя на то, что налоговым законодательством не предусмотрен пересчет учтенных ранее курсовых разниц при определении дохода от реализации в иностранной валюте , в части полученных ранее авансов, как и на нарушение Инспекцией трехгодичного срока, судом не принимаются по изложенным выше основаниям. Также суд находит необоснованным довод заявителя об отсутствии обязанности с 01.01.2008 производить переоценку авансов, выраженных в иностранной валюте, со ссылкой на ПБУ 3/2006. Указанное Положение издано в целях нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета, и не применяется к налоговым правоотношениям, регулируемым, в силу статей 1 и 2 НК РФ, Налоговым кодексом РФ и

налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг, имущественных прав на территории Российской Федерации. Согласно ст. 161 НК РФ при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) у иностранных продавцов, не состоящих на учете в налоговых органах Российской Федерации, покупатели этих товаров (работ, услуг) признаются налоговыми агентами. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика в бюджет соответствующую сумму налога. Специальный порядок для определения налоговой базы по выручке от реализации в иностранной валюте определен положениями Главы 21 НК РФ. В частности, в соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Как следует из п.3 ст.153 НК РФ (в редакции до 01.10.2011) при определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату, соответствующую моменту определения

16-ФЗ, признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг), произведенных в результате реализации данного инвестиционного проекта, за исключением производства товаров (работ, услуг), на которые не может быть направлен инвестиционный проект (пункт 5 статьи 288.1 НК РФ). В силу пункта 5.1 статьи 288.1 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль от реализации инвестиционного проекта в соответствии с Законом № 16-ФЗ учитываются возникшие при реализации указанного проекта доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от проводимой в связи с изменением курса иностранной валюты к валюте Российской Федерации переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте), в том числе по валютным счетам в банках, требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, за исключением выданных (полученных) авансов, а также в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на