Резервы в налоговом учете проводки - гражданское законодательство и судебные прецеденты

включены отчисления в оценочные резервы в сумме 2399114,67 руб. В оборотно- сальдовой ведомости по всем счетам организации за 2013 и за 2014 годы обороты по счету 63 (Резервы по сомнительным долгам) бухгалтерского учета и налогового учета отсутствуют. В бухгалтерском учете создание резерва сомнительных долгов является обязательным, а в налоговом учете - нет. Кроме того, в бухгалтерском и налоговом учете для создания таких резервов предусмотрены разные требования. Создание резерва по сомнительным долгам в учетной политике для целей налогообложения должно быть отражено, поскольку это является правом налогоплательщика. В учетной политике для целей бухгалтерского учета создание резерва отражать не нужно: это является обязанностью компании. Создание резерва отражают в бухгалтерском учете проводкой : Дебет 91-2 Кредит 63 – создан резерв по сомнительным долгам. В соответствии с пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н, сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая

последовательно от одного налогового периода к другому. Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы. Таким образом, данные бухгалтерского учета и налогового учета по налогу на прибыль организаций могут отличаться. В то же время, как следует из обжалуемого решения, налоговая инспекция пришла к выводу о нарушении в порядке формирования резерва по сомнительным долгам на основании документов бухгалтерского, а не налогового учета. Налоговая инспекция указывает на анализ счета 63, оборотно-сальдовую ведомость по счету 91, главную книгу за 2006 год, бухгалтерские проводки по счетам 63 и 91. Документы, являющиеся основанием для формирования резерва по сомнительным долгам для целей налогового учета, перечисленные в статьях 266, 313 Кодекса налоговая инспекция не анализировала, и ссылки на них, как в акте налоговой проверки, так и в решении налоговой инспекции отсутствуют, что является нарушением пункта 8 статьи 101 Кодекса. Суд правильно указал на то, что в

резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. В данном случае Инспекция сослалась на сведения декларации за 2006 год (приложение 1 и 2) и налоговый регистр, однако не учла, что фактически резерв по сомнительным долгам был сформирован по счету 62 «Поставщики и подрядчики», но не списан на расходы предприятия в корреспонденции со счетом 63 «Резервы по сомнительным долгам». В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций», утвержденной приказом Минфина РФ 31.10.2000 №94н для формирования резерва по сомнительным долгам предусмотрен счет 63. Однако в исследованном Инспекцией регистре – анализ счета 91 – нет ни одной бухгалтерской проводки в корреспонденции со счетом 63, что подтверждает доводы Общества о фактически не существующем резерве по сомнительным долгам, а также

(20 % от 26 097 241,68 руб. налог на прибыль). Таким образом, общая сумма сомнительного долга составила 397625919,27 рублей (371528677,59 + 26097241,68). После возврата исполнительного листа службой судебных приставов 01.10.2014 г. в бухгалтерском учете ООО «Юпитер 9» отражено списание задолженности по договору займа за счет ранее созданного резерва: Дебет 63 Кредит 76.29 на сумму 397625919,27 рублей Дебет 68.04.2 Кредит 09 на сумму 79525184 рублей (отражено погашение отложенного налогового актива). Одновременно Общество отнесло сумму списанной задолженности на забалансовый счет. Для учета такой задолженности предусмотрен забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» (Инструкция по применению Плана счетов). Эта операция была отражена следующей проводкой : 01.10.2014 Дебет 007 (списана в убыток задолженность не платежеспособных дебиторов) на сумму основного долга по займу 349422210,97 рублей + начисленные проценты по договору займа 48203708,30 рублей = 397625919,27 рублей. В налоговом учете резерв не создавался, а сумма задолженности по договору займа б/н от 21.09.2012 года была