Сдача в аренду имущества физическим лицом налоги - гражданское законодательство и судебные прецеденты

об утрате предпринимателем права на применение патентной системы налогообложения и возникновении у него после 01.01.2014 обязанности по уплате налогов, предусмотренных общей системой налогообложения, в частности, налога на доходы физических лиц. В связи с этим полученный предпринимателем в течение 2014 года доход от деятельности по сдаче в аренду имущества, в отношении которой ранее им был получен патент, составивший за 2014 год 1 759 352 рублей, был включен в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц. Признавая незаконным решение инспекции и удовлетворяя требования налогоплательщика, суды первой и апелляционной инстанций установили, что спорные суммы дохода от сдачи имущества в аренды были учтены предпринимателем при исчислении и уплате налога по упрощенной системе налогообложения. Принимая во внимание то, что совмещение специальных налоговых режимов (упрощенной и патентной систем налогообложения) допускается Налоговым кодексом, а утрата права на применение патентной системы не влечет утрату права на применении упрощенной системы налогообложения, суды пришли к выводу о правомерности действий

электрическую и тепловую энергию, водоснабжение, охранные и прочие услуги, а также проведение ремонта, оплачивали арендаторы, соответственно, арендодатель не нес каких-либо затрат по эксплуатации переданного в аренду имущества, не осуществлял на свой риск какой-либо экономической деятельности; с налогоплательщика в установленном Кодексом порядке арендаторами (налоговыми агентами) своевременно удерживался и уплачивался НДФЛ по ставке 13% от полученного дохода от сдачи в аренду имущества; в случае регистрации ФИО1 в указанный период в качестве индивидуального предпринимателя с указанного дохода к уплате подлежал налог в размере 6 %, что составляет 46.15 % от фактически уплаченного им как физическим лицом налога . Заявитель жалобы, ссылаясь на п. 1 ст. 143 Кодекса, согласно которому налогоплательщиками НДС признаются: организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле, считает, что физические лица при сдаче имущества в аренду

в качестве физического лица; Инспекция не квалифицировала деятельность ФИО2 по сдаче в аренду собственного имущества как предпринимательскую деятельность. Земельный налог уплачивается физическим лицом независимо от того, ведется предпринимательская деятельность на данном земельном участке или нет. Инспекция указывает, что в составе профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных п. 2 ст. 221 НК РФ для уменьшения налоговой базы в виде доходов физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в том числе полученных от сдачи в аренду имущества, не предусмотрены расходы на уплату физическим лицом земельного налога за принадлежащий такому лицу земельный участок. Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва, выслушав представителей сторон в судебном заседании, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что решение суда первой инстанции подлежит отмене. Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной ФИО2 (не имевшей статуса индивидуального предпринимателя) налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2014 год, представленной 17.03.2015. Согласно

определяемой согласно статьи 212 НК РФ. На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации. Таким образом, по общему правилу полученные физическими лицами -арендодателями (наймодателями) доходы от сдачи в аренду (внаем) имущества являются объектом налогообложения по НДФЛ. В соответствии со статьями 24, 226 Налогового кодекса Российской Федерации Общество является налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых физическим лицам, и в связи с этим обязано исчислять, удерживать у налогоплательщика и перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам (пункт 4

кв м площадь торгового зала. Факт осуществления деятельности по сдаче в аренду вышеуказанных нежилых помещений и получение дохода в общей сумме 1 968 480 руб. в течении 2006 года от ее осуществления предпринимателем по существу не оспорен. Таким образом, данные суммы являются обоснованными, документально подтвержденными, в связи с чем, подлежали включению предпринимателем в доходы при исчислении ЕСН за 2006 год. Доводы предпринимателя, в обоснование правомерности невключения этих доходов в налоговую базу, о том, что данный доход не связан с его предпринимательской деятельностью, договоры аренды были им заключены как физическим лицом и, соответственно доход от сдачи имущества в аренду получен им как физическим лицом, суд апелляционной инстанции отклоняет по следующим основаниям. В соответствии со статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. В соответствии с пунктом 1 статьи

доначисление налога на доходы физических лиц, является неправомерным и незаконным, поскольку понуждает ее к необоснованной уплате в бюджет налога в размере 31%, а не 13%, как то установлено главой 23 НК РФ для физических лиц. А возложение незаконного налогового бремя на налогоплательщика запрещено НК РФ. Учитывая все изложенное, и, если у налогоплательщика имеются достаточные основания считать, что в его деятельности вышеуказанные признаки предпринимательской деятельности отсутствуют, то с доходов от сдачи в аренду собственного недвижимого имущества физическое лицо должно уплачивать налог на доходы физического лица в общеустановленном гл. 23 Кодекса порядке. Таким образом, налогоплательщик считает, что выводы, сделанные налоговым органом, не имеют под собой законных оснований и не доказаны налоговым органом, фактические обстоятельства истолкованы неверно, поэтому, не могут быть положены в основу решения по выездной налоговой проверки № РА-14-26 от 21.09.2016. На основании изложенного просила суд признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России №12 по Алтайскому краю № РА-14-26 от 21.09.2016

перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме. Согласно п. 3 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. Таким образом, поскольку спорные помещения использовались ФИО1 в предпринимательской деятельности, то доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности в виде сдачи в аренду и реализации имущества, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц и налогом на добавленную стоимость. Указанная позиция согласуется с позицией, указанной в Определении Верховного Суда РФ от 23.09.2015 г. № 304-КГ15-10914 № А67-4643/2014, апелляционном определении Новосибирского областного суда от 15.03.2016 г. по делу № 33а-2518/2016, апелляционном определении Саратовского областного суда от 14.01.2016 г. №3 ЗА-134/2016, постановлении Арбитражного суда Северо - Западного округа от 02.03.2016 г. № А42-5880/2014 и др. Согласно ст. 5 ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое

в целях настоящей главы, если иное не предусмотрено пунктами 2 - 5 настоящей статьи, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме. Таким образом, поскольку спорные помещения использовались ФИО2 в предпринимательской деятельности, то доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности в виде сдачи в аренду и реализации имущества, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц и налогом на добавленную стоимость. При этом, положения пункта 17.1 ст. 217 НК РФ не распространяются на доходы, полученные от продажи имущества, используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности. В связи с изложенным ИФНС ФИО2 правомерно были доначислены НДФЛ и НДС в указанных в оспариваемом решении суммах. Довод апелляционной жалобы о том, что справка по текущему счету, выданная ОАО «Альфа-Банк» не содержит необходимых сведений, не могут быть приняты судебной коллегией.

доначисление налога на доходы физических лиц, является неправомерным и незаконным, поскольку понуждает ее к необоснованной уплате в бюджет налога в размере 31%, а не 13%, как то установлено главой 23 НК РФ для физических лиц. А возложение незаконного налогового бремя на налогоплательщика запрещено НК РФ. Учитывая все изложенное, и, если у налогоплательщика имеются достаточные основания считать, что в его деятельности вышеуказанные признаки предпринимательской деятельности отсутствуют, то с доходов от сдачи в аренду собственного недвижимого имущества физическое лицо должно уплачивать налог на доходы физического лица в общеустановленном гл. 23 Кодекса порядке. Таким образом, налогоплательщик считает, что выводы, сделанные налоговым органом, не имеют под собой законных оснований и не доказаны налоговым органом, фактические обстоятельства истолкованы неверно, поэтому, не могут быть положены в основу решения по выездной налоговой проверки №РА-14-26 от 21.09.2016. На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 124-126, 218-220 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации от 08.03.2015 N 21-ФЗ, просила суд: 1.