юридического или фактического получения средств. Более того, если бы ФПД обусловливалось фактом получения средств, отсутствовала бы сама необходимость в выработке подобной концепции, поскольку право на доход основывалось бы на факте его реального получения. Концепция ФПД выработана в практике налогообложения именно для того, чтобы признавать право на доход вне зависимости от факта его физического получения. Поэтому применительно к дивидендам, выплаченным в течение 2017 года, освобождение от налогообложения должно применяться на основании концепции сквозногоподхода вне зависимости от факта возврата дивидендов на счета Общества. Положения п. 1.1. ст. 312 НК РФ в редакции, применимой к дивидендам, выплаченным, начиная с 01.01.2018 по 31.12.2018, так же не содержали никаких условий освобождения дивидендов от налогообложения, кроме владения акциями иностранной компании в течение как минимум 365 дней. Поэтому применительно к дивидендам, выплаченным в течение 2018 года, освобождение от налогообложения в силу прямого указания п. 1.1. ст. 312 НК РФ так же должно применяться вне зависимости от
применения правил «сквозного подхода» представляет собой налоговую льготу. При этом, установление льгот относится к исключительной прерогативе законодателя. Именно законодатель вправе определять (сужать или расширять) круг лиц, на которых распространяются налоговые льготы (определения Конституционного Суда РФ от 02.10.2019 № 2603-0, от 05.07.2001 № 162-0, постановления Конституционного Суда РФ от 21.03.1997 № 5-П, от 28.03.2000 № 5-П, от 02.12.2013 № 26-П). Поскольку законодателем установлено, что при применении правил « сквозногоподхода» (п. 1.1 ст. 312 НК РФ) от налогообложения могут быть освобождены только дивиденды , Общество не вправе по своему усмотрению расширять круг лиц, на которых распространяется данная льгота. Судом установлено, и обратное не доказано налогоплательщиком, что сумма, полученная ПАО «Высочайший» от иностранной организации, являлась именно возвращенной суммой долга и суммой процентов по договорам займа, а не дивидендами. Так, Fayweld Holdings LTD платежным поручением от 06.02.2019 № 1 осуществил в адрес заявителя гашение основного долга по договору займа № F-12/01 от
их перечисления (23.12.2013). При этом, как следует из договора о финансовой помощи от 19.12.2013, заключенного Обществом с X5 Capital, денежные средства могут быть использованы Обществом любым способом и не создают для Общества обязательства по их возврату. Следовательно, у X5 Capital в момент перечисления Обществом денежных средств X5 Retail Holding уже была обязанность по передаче данных денежных средств в виде материальной помощи обратно Обществу. Таким образом, если применять « сквозной» подход в полной мере, то следует признать совпадение в одном лице источника дивидендов и их фактического получателя (Общество), которое не приводит к возникновению экономической выгоды ни у X5 Retail Holding, ни у X5 Capital, ни у Общества, с учетом п. 2 ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н). Следовательно, не возникнет дохода, подлежащего налогообложению. 6. Утверждение Инспекции о взаимосвязанности сделок в рамках реструктуризации не имеет правового значения. Управление на стр. 31 решения указывает на то, что сделки, совершенные
