Смягчающие обстоятельства по налоговым штрафам - гражданское законодательство и судебные прецеденты

соразмерности наказания за допущенное правонарушение. В связи с этим суд при определении соразмерности примененной налоговой санкции совершенному налоговому правонарушению, вправе учесть любые смягчающие ответственность обстоятельства, в том числе и ранее оцененные налоговым органом. По пункту 17. Пунктом 3 статьи 58 Кодекса предусмотрено, что в соответствии с Кодексом может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога. Нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. В соответствии с пунктом 1 статьи 119 Кодекса непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой

НДС) в сумме 2 522 804 рублей, штрафа по НДФЛ в сумме 1 253 733 рубля; в части отказа в признании наличия смягчающих ответственность обстоятельств по НДФЛ и снизить штраф на основании статей 123, 114 Налогового кодекса Российской Федерации в четыре раза; - в части отказа в признании наличия смягчающих ответственность обстоятельств и снизить штрафные санкции ввиду наличия смягчающих ответственность обстоятельств по налогу на прибыль организаций и НДС - в два раза; в части наложения штрафа по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации, а в случае признания такого штрафа правомерным - снижения штрафных санкций на основании пункта 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации в четыре раза, установил: решением Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 25.12.2014 заявленные требования удовлетворены частично: решение инспекции признано недействительным в части начисления пеней по НДФЛ в размере 3 594 827 рублей 38 копеек, штрафа по налогу на прибыль в размере

от 03.12.2020 № 56 и вынесено решение от 22.01.2021 № 823 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением предпринимателю начислено 607 549 рублей штрафа по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) и 405 033 рубля штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса. При этом размеры начисленных штрафов снижены инспекцией в два раза с учетом смягчающих обстоятельств. Не согласившись с решением инспекции и считая, что налоговым органом не учтены все смягчающие ответственность обстоятельства, позволяющие снизить размер штрафа , предприниматель обратился в арбитражный суд. Отказывая в удовлетворении заявления, суды первой и апелляционной инстанций, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства, руководствуясь положениями статей 112, 114, 119, 122, 346.11 - 346.18, 346.21, 346.23 Налогового кодекса, учитывая разъяснения, изложенные в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса

налоговой службы № 2 по Республике Хакасия № 12-40/4-40 от 26.12.2013 в части начисления штрафа за неперечисление НДФЛ в сумме 786 332 рубля. Из апелляционной жалобы следует, что суд первой инстанции признал наличие обстоятельств смягчающих ответственность, однако применил их в отношении НДФЛ только в части суммы налога, оспоренной во внесудебном порядке. Общество считает, что установление смягчающих ответственность налогоплательщика обстоятельств при применении налоговой ответственности является обязанностью, а не правом налогового органа в силу прямого указания закона. Такая же обязанность лежит на суде, рассматривающем заявление об оспаривании решения налогового органа. Соответственно и право уменьшить размер штрафа при наличии смягчающих ответственность обстоятельств представлено как налоговому органу при производстве по делу о налоговом правонарушении, так и суду при рассмотрении дела об оспаривании решения, принятого по результатам рассмотрения вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. Общество указывает, что в соответствии со статьей 112 Налогового кодекса Российской Федерации, при применении налоговых санкций суд или налоговый

Российской Федерации (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2010 № 3299/2010). Таким образом, судом в качестве смягчающих во внимание могут быть приняты любые обстоятельства, которые могут быть оценены в качестве таковых по его усмотрению. Перечень таких обстоятельств является открытым и может быть дополнен судом с учетом конкретных обстоятельств дела. Как следует из оспариваемого решения налогового органа, Инспекция с учетом выявленных смягчающих обстоятельств, уменьшила сумму налоговой санкции в два раза. Управлением при рассмотрении апелляционной жалобы общества на решение налогового органа также учтены смягчающие обстоятельства и штраф уменьшен еще в два раза. Таким образом, налоговым органом при уменьшении суммы налоговой санкции были учтены в качестве смягчающие обстоятельства, на которые ссылается заявитель. Вместе с тем, суд первой инстанции, исходя из финансового положения общества, а также с учетом одновременного начисления пени (являющейся по своей правовой природе мерой ответственности за несвоевременное перечисления налога), обоснованно пришел к выводу о том, что штраф в

не исключает обязанности суда дать оценку соразмерности исчисленного штрафа тяжести совершенного правонарушения и применить иные смягчающие ответственность обстоятельства и в том случае, если налоговый орган частично применил положения статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2010 № 3299/2010). Таким образом, судом в качестве смягчающих во внимание могут быть приняты любые обстоятельства, которые могут быть оценены в качестве таковых по его усмотрению. Перечень таких обстоятельств является открытым и может быть дополнен судом с учетом конкретных обстоятельств дела. Исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, обстоятельства дела, сопоставив соразмерность примененного налоговым органом штрафа с тяжестью совершенного правонарушения, апелляционная коллегия, пришла к выводу, что суд первой инстанции, правомерно учел в качестве смягчающих ответственность вышеуказанные обстоятельства и уменьшил размер штрафных налоговых санкций, начисленных оспариваемым решением в 10 раз. Суд апелляционной инстанции не принимает доводы налогового органа о том, что вышеуказанные обстоятельства не могут быть признаны

суда Пермского края от 24 мая 2017 года в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным вынесенного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 16 по Пермскому краю решения отказано. Общество, не согласившись с принятым судебным актом, обратилось с апелляционной жалобой, просит решение отменить и принять по делу новый судебный акт. В обоснование доводов заявитель указывает, что судом не учтен ряд смягчающих обстоятельств, в частности как тяжелое материальное положение Заявителя, активное участие в благотворительной деятельности. Кроме того Общество указывает, что на момент составления акта налоговой проверки были полностью уплачены в бюджет суммы штрафов и пени, а также вся сумма налогов, что свидетельствует о добросовестности налогоплательщика. Налоговым органом представлен письменный отзыв по возражениям налогоплательщика, в котором возражает против удовлетворения апелляционной жалобы, просит оставить решение без изменения. В судебном заседании представитель инспекции возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, по доводам изложенным в отзыве. Заявитель, о времени и месте рассмотрения дела апелляционным судом извещен надлежащим образом,

под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; 2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; 3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность. В силу пункта 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса. Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов ) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 настоящего Кодекса. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса (пункт 1 - 3 статьи 114 НК РФ). Несмотря на то, что перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за