ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА ПИСЬМО от 1 июля 2010 г. N ШС-37-3/5683@ О ПОРЯДКЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ОГРАНИЧЕНИЯ СРЕДНЕСПИСОЧНОЙ ЧИСЛЕННОСТИ РАБОТНИКОВ ПРИ СОВМЕЩЕНИИ УСН НА ОСНОВЕ ПАТЕНТА И ИНЫХ РЕЖИМОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации от 11.06.2010 N 03-11-09/45 о порядке определения ограничения в виде среднесписочной численности работников индивидуальным предпринимателем, совмещающим упрощенную систему налогообложения на основе патента и иные режимы налогообложения. Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Н.ШУЛЬГИН МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 11 июня 2010 г. N 03-11-09/45 О
15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения. В то же время пунктом 1 статьи 346.43 Кодекса установлено, что ПСН применяется индивидуальными предпринимателями (далее - ИП) наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Пунктом 2 статьи 346.44 Кодекса предусмотрено, что переход на ПСН или возврат к иным режимам налогообложения ИП осуществляется добровольно в порядке, установленном главой 26.5 Кодекса. Кодекс не содержит запрета на совмещение налогоплательщиками УСН и ПСН. Таким образом, при применении УСН ИП вправе в течение календарного года перейти по отдельному виду деятельности на ПСН, оставаясь при этом на УСН. Одновременно с этим при применении УСН и осуществлении только одного вида деятельности в одном субъекте Российской Федерации и/или одном муниципальном образовании ИП также вправе в течение календарного года перейти по данному виду деятельности на ПСН, оставаясь при этом и на УСН. При этом у ИП, перешедшего на ПСН
реализации для целей соблюдения ограничения, установленного настоящим пунктом, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам. По мнению суда, из системного толкования положений статей 346.11, 346.13 и 346.45 НК РФ следует, что налоговое законодательство не возлагает на индивидуальных предпринимателей - плательщиков единого налога при применении УСН, утративших право на применение патентной системы налогообложения по конкретному виду деятельности, обязанность уплачивать налоги по этому виду деятельности по общей системе налогообложения. Более того, действующим законодательством не допускается совмещение УСН и общей системы налогообложения, поскольку применение УСН предполагает замену единым налогом всех остальных налогов, уплачиваемых по общей системе налогообложения (статья 346.11 НК РФ). Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в определении от 16.10.2007 № 667-О-О, упрощенная система налогообложения применяется налогоплательщиком в отношении всех видов осуществляемой им деятельности, за исключением тех из них, для которых предусмотрено обязательное применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Указание в пункте
дополнительного акта от 02.02.2020 по уточнению расчетов к акту об оказанных услугах от 15.10.2019 (т.51 л.д.37-40) следует, что размер вознаграждения исполнителя на бухгалтерские услуги определен согласно ценам на бухгалтерские услуги, установленные на сайте provodka1c.ru (т.38 л.д.17- 18). К акту об оказанных услугах от 15.10.2019 приложен расчет бухгалтерских услуг (т.38 л.д.14), в соответствии с которым при определении стоимости первых трех бухгалтерских услуг учитывались такие показатели как: розничная и оптовая торговля (5%), раздельный учет операций ( совмещение УСН (15%) с ЕНВД - 10%), наличие сложных видов договоров эквайринг, ККМ (5%), наличие обособленных подразделений (5%), устная и письменная консультация по вопросам бухгалтерского и налогового учета (1 500 в час). В приложениях № 1-2 отражены реестры документов за 2013-2014гг., использованных представителем при проверке обоснованности доначисленных налоговым органом доходов и расходов ООО «Марвин фарм» за 2013-2014гг. (т.39-40); в приложениях № 3-4 – реестры документов за 2013-2014гг., использованных представителем при проверке обоснованности доначисленных налоговым органом доходов
доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного настоящим пунктом, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам. По мнению суда, из системного толкования положения статей 346.11, 346.13 и 346.45 НК РФ следует, что налоговое законодательство не возлагает на индивидуальных предпринимателей - плательщиков единого налога при применении УСН, утративших право на применение патентной системы налогообложения по конкретному виду деятельности, обязанность уплачивать налоги по этому виду деятельности по общей системе налогообложения. Действующим законодательством не допускается совмещение УСН и общей системы налогообложения, поскольку применение УСН предполагает замену единым налогом всех остальных налогов, уплачиваемых по общей системе налогообложения (ст.346.11 НК РФ). Как отмечено в Определении Конституционного Суда РФ от 16.10.2007 № 667-О-О, упрощенная система налогообложения применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, не означает, что данный специальный режим может применяться налогоплательщиком одновременно с общей системой налогообложения, - эта система также распространяется на всю осуществляемую налогоплательщиком деятельность,
налогоплательщика ЕНВД в данном случае является 30.04.2015. При отсутствии заявления о снятии с учета налогоплательщик не может считаться утратившим статус плательщика ЕНВД. Налоговые декларации по ЕНВД за отчетные периоды 2013-2014 представлены предпринимателем в установленные срок, что следует из акта проверки и налоговым органом оспаривается. УСН и система налогообложения в виде ЕНВД относятся к специальным налоговым режимам, при этом переход на систему или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно на основании заявления. Совмещение УСН и системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении одного вида предпринимательской деятельности налоговым законодательством не предусмотрено, поскольку означало бы двойное налогообложение. Других доказательств, кроме заявления от 17.05.2015 вх. № 21676, наличия оснований для утраты предпринимателем права на применение ЕНВД налоговой инспекцией в материалы дела не представлено. Исследовав и оценив в совокупности в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, имеющиеся в материалах дела доказательства, суд приходит к выводу о том, что налоговая
<адрес> а, находящейся на земельном участке, который находился в предпринимательской деятельности ИП ФИО1, применяющей УСН. Следовательно, при продаже нежилого здания, которое использовалось в предпринимательской деятельности, полученный доход облагался в рамках УСН. Камеральной проверкой установлено, что ФИО1 являясь плательщиком единого налога и применяя УСН с объектом налогообложения, при исчислении налоговой базы не включила доходы от продажи нежилого здания в сумме 900 000 рублей. Письмом Министерства финансов Российской Федерации от 25.08.2014 № 03-11-11/42293 разъяснино, что при совмещенииУСН и ЕНВД доходы от продажи недвижимого имущества учитываются в рамках УСН. ФИО1 уведомляла инспекцию от 02.11.2017 о том, что расходные документы, связанные со строительством нежилого здания общей площадью 79,4 кв.м, как временного типа, не сохранились. Нежилое здание общей площадью застройки 79,6 кв.м., по <адрес> ( район <адрес>) временного типа и нежилое здание капитального строения общей площадью 74,4 кв.м, по решению Тихорецкого городского суда от 21.06.2014 сохранено в существующем виде - объект капитального строительства, нежилое
