Создание резерва по сомнительным долгам при наличии кредиторской задолженности - гражданское законодательство и судебные прецеденты

финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам. При оценке использования сетевой организацией расходов на формирование резерва по сомнительным долгам также учитывается порядок расчета суммы резерва по сомнительным долгам, предусмотренный статьей 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - ПК РФ), согласно пунктам 1, 2 которой сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. При наличии у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства (кредиторской задолженности ) сомнительным долгом признается соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом.

в сумме 799 000 руб. на 31.12.2007, сальдо взаимных обязательств между ОАО «КоМЗ» и ООО «Специальная техника» составляло 7 627 160 руб. 00 коп. (8 696 160 руб. – (270 000 руб. + 799 000 руб.) в пользу ООО «Специальная техника». По мнению налогового органа, ОАО «КоМЗ» необоснованно завысило сумму расходов на создание резерва по сомнительным долгам за 2009 г., уменьшающего налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, на сумму задолженности ООО «Специальная техника» перед ОАО «КоМЗ» по договору № 126/01 от 10.06.2009 в размере 270 000 руб., поскольку указанная дебиторская задолженность обеспечивается наличием корреспондирующей ей кредиторской задолженности (суммой перечисленного аванса по Договору № 90/01 от 24.06.2009), в связи с чем ОАО «КоМЗ» на сумму данной задолженности в соответствии с положениями ст. 410 ГК РФ могло осуществить зачет взаимных встречных обязательств в одностороннем порядке. Такой довод налогового органа судом не принимается в связи со следующим. Согласно ст. 411 ГК РФ

по состоянию на 01.01.2007 в сумме 12 885 913 руб. 73 коп., по состоянию на 01.01.2008 в размере 5 385 913 руб. 73 коп. налоговый орган пришел к выводу, о необоснованности создания резерва по сомнительным долгам в размере 184 536 руб. 90 коп. по задолженности ОАО «Мостоотряд-41» ЧТФ филиал ОАО Мостотрест». Основанием, послужившим для исключения из сумм внереализационных расходов резерва по сомнительным долгам в размере 184 536 руб. 90 коп. по задолженности ОАО «Мостотряд-41» ЧТФ филиал ОАО Мостотрест», явился вывод налогового органа о наличии у проверяемого налогоплательщика реальной возможности погашения сомнительной дебиторской задолженности путем проведения зачета встречных требований. Как следует из оспариваемого решения в ходе выездной налоговой проверки налоговый орган не устанавливал оснований возникновения дебиторской и кредиторской задолженностей . Вывод о наличии у проверяемого налогоплательщика возможности проведения зачета встречных требований был сделан только исходя из сведений бухгалтерского и налогового учета на основании сведений о дебиторской и кредиторской задолженности. В

решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва. Согласно пункту 2 статьи 266 Кодекса безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию), признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек срок исковой давности, а также т.е. долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. В силу пункта 1 статьи 12 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Пунктом 2 указанной статьи предусмотрено обязательное проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Аналогичное требование к срокам проведения инвентаризации (в частности. дебиторской и кредиторской задолженности ) предусмотрено

высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Сумма резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового долга полностью или частично. Основанием для создания резерва являются результаты инвентаризации дебиторской задолженности, которая оформляется актом инвентаризации по форме ИНВ-17. Общая сумма резерва относится на финансовые результаты. Движение резерва отражается на счете 63 «Резерв по сомнительным долгам» Пунктом 1 статьи 266 НК РФ установлено, что сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. При наличии у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства (кредиторской задолженности ) сомнительным долгом признается соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом. При наличии задолженностей перед налогоплательщиком с разными сроками возникновения уменьшение таких задолженностей на

высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Сумма резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового долга полностью или частично. Основанием для создания резерва являются результаты инвентаризации дебиторской задолженности, которая оформляется актом инвентаризации по форме ИНВ-17. Общая сумма резерва относится на финансовые результаты. Движение резерва отражается на счете 63 «Резерв по сомнительным долгам». Пунктом 1 статьи 266 НК РФ установлено, что сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. При наличии у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства (кредиторской задолженности ) сомнительным долгом признается соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом. При наличии задолженностей перед налогоплательщиком с разными сроками возникновения уменьшение таких задолженностей на

зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам. При оценке использования сетевой организацией расходов на формирование резерва по сомнительным долгам также учитывается порядок расчета суммы резерва по сомнительным долгам, предусмотренный статьей 266 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно пунктам 1, 2 которой сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. При наличии у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства (кредиторской задолженности ) сомнительным долгом признается соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом. При наличии

финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам. При оценке использования сетевой организацией расходов на формирование резерва по сомнительным долгам также учитывается порядок расчета суммы резерва по сомнительным долгам, предусмотренный статьей 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), согласно пунктам 1, 2 которой сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. При наличии у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства (кредиторской задолженности ) сомнительным долгом признается соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом.