для доначисления обществу налога на прибыль, соответствующих сумм пени, штрафа и уменьшения убытка, в связи с чем признали законным решение инспекции. При этом суды указали, что в целях налогообложения прибыли датой начисления расхода в виде резерва на возможные потери по ссудам является дата его фактического начисления, то есть дата отражения факта создания (увеличения) резерва в бухгалтерском учете. Налоговым кодексом предусмотрена возможность переноса резерва только на следующий отчетный (налоговый) период посредством корректировки вновь создаваемого резерва. Также судами отмечено, что в связи с отзывом лицензии на осуществление банковских операций банк не имеет права создавать (переносить) резерв, суммы ранее сформированного РВПС на конец налогового периода должны быть восстановлены на доходы. Арбитражный суд округа поддержал выводы судов первой и апелляционной инстанций. Доводы заявителя были предметом рассмотрения судов и получили соответствующую правовую оценку, сводятся к несогласию с выводами судов и не могут быть признаны основанием для отмены обжалуемых судебных актов в кассационном порядке, поскольку
в течение месяца после окончания периода, установленного для представления отчетности в налоговые органы по состоянию на квартальную (годовую) отчетную дату. Апелляционным судом установлены фактические действия банка по формированию и восстановлению резерва по кредитному договору <***> от 15.02.2008г., заключенного с ООО «Дельта-плюс»: Дата Задолжен ность по ссуде (руб.) % резерва Сумма резерва (руб.) Создание резерва (руб.) Восстановление резерва (руб.) Мемориальный ордер Основание 15.02.2008 10 000 000 1% 100000 100 000 0 № 9 от 15.02.2008 Создание РВПС - выдача кредита. Кредит по результатам анализа классифицирован во 2-ю категорию качества с начислением РВПС в размере 1%. Финансовое положение оценено как среднее, обслуживание долга как хорошее Учтен фактор наличия в банке добросовестной кредитной истории по кредитам, полученным в ЗАО «КБ «Ростовский Универсальный» по КД 02/14-06-07 от 28.06.2007г. и <***> от 06.12.2007. (п. 3.8 Положения Банка России № 254-П). Кредит 10 000 000руб. *1%= 100 000 руб. к созданию 30.04.2008 10 000 000 3
на возможные потери по ссудам («РВПС»), фактически сформированным в последующие налоговые периоды и отраженным в бухгалтерской отчетности кредитной организации (перед утверждением годового отчета акционером) в качестве операций СПОД (события после отчетной даты). Проверкой установлено, что Банк учел в составе внереализационных расходов за 2010 год отчисления в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в 2011 году, в сумме 238 865 634,87 руб. Наименование дохода Сумма по балансу СПОД Сумма по налоговому учету Расходы на создание РВПС (юр. лица) 4 572 358 357.65 152 301 469.72 4 724 659 827.37 В обоснование правомерности учета данных расходов за 2010 год Банком были представлены следующие документы: «Положение о формировании резервов по ссуде, ссудной и приравненной к ней задолженности» от 28.12.2009 (т.4 л.д. 1-86); Меморандумы Отдела кредитных рисков б/н от 01.04.2011 (т.14 л.д. 72-73), 27.01.2011 (т.14 л.д. 74-75), 12.01.2011 (т.14 л.д. 76-77), 15.12.2011; Решение Председателя Правления Банка № КР-449МОВ2011 от 12.01.2011 (т.23 л.д. 109);
кредитной линии с предприятиями Группы компаний ООО «Агропромышленная компания «Маяк», являвшимися клиентами Краснодарского регионального филиала ОАО «Россельхозбанк». В соответствии с требованиями Положения № 254-П ЦБ РФ от 26.03.2004 Банк создавал РВПС в отношении ссудной задолженности по кредитным договорам. Расходы на создание резервов были учтены Банком в составе налоговой базы по налогу на прибыль на основании ст. 292 НК РФ в общей сумме 1 557 985 413, 93 руб. Налоговый орган полагает, что расходы на создание РВПС по рассматриваемой задолженности не соответствуют критерию экономической обоснованности, содержащемуся в ст. 252 НК РФ, а значит, неправомерно учтены Банком в составе налоговой базы по налогу на прибыль. Факт подписания кредитных договоров, как со стороны Банка, так и со стороны заемщиков налоговым органом не оспаривается, подтверждается, в том числе, показаниями свидетелей (стр. 28 - 34 Акта проверки). Кроме того, факт заключения кредитных договоров не опровергается приговорами судов. Обязанность перечислить сумму кредита на расчетные счета заемщиков
- № от 24.09.2008 – заемщик Т. Ю.; - № от 12.11.2007 – заемщик С. С.М.; - № от 13.12.2007 – заемщик Б. А.Т. Вследствие неисполнения С. С.М. обязательств по вышеуказанным кредитным договорам перед Банком, в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2004 № 254-П «О создании резервов на возможные потери по ссудам», согласно которого резерв (доля балансовой стоимости ссуды, определяющая объем средств, направленных на формирование резерва) формируется Банком при обесценении ссуды (ссуд), то есть при потере ссудной стоимости вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде перед Банком, возникла необходимость формирования Банком резервов на возможные потери по ссудам (далее по тексту РВПС ) по вышеуказанным кредитным договорам. Осознавая, что РВПС формируется в пределах суммы основного долга за счет отчислений, относимых на расходы Банка и является прямым убытком Банка, будучи заинтересованной в положительных показателях стабильности и финансовой устойчивости филиала Банка, достигнутых в результате реализации его основных задач, в неустановленный
