Срок полезного использования по договору лизинга - гражданское законодательство и судебные прецеденты

- стоимость объекта аренды (предмета лизинга), указанная в договоре аренды (лизинга), счетах-проформах, договоре страхования и других товаросопроводительных документах; - прейскурантная цена товара или цена товара по каталогу (в отношении товара, бывшего употреблении, - цена нового товара за вычетом суммы износа); - стоимость объекта аренды (предмета лизинга), указанная в отчете об оценке объекта, который соответствует требованиям законодательства Российской Федерации об оценочной деятельности; - сумма арендных (лизинговых) платежей, рассчитанная на весь срок полезного использования объекта аренды (предмета лизинга), если договором аренды (лизинга ) не предусмотрен переход права собственности к арендатору (лизингополучателю), то есть без учета стоимости объекта аренда (предмета лизинга). Указание на последовательное применение данных способов оценки объясняется уменьшением их качества для получения адекватной оценки стоимости предмета лизинга. Использование при этом в качестве основы для определения таможенной стоимости предмета лизинга суммы арендных платежей основано на допущении, что ежемесячная ставка аренды, умноженная на число месяцев срока полезного использования имущества, может дать представление

срок полезного использования предмета лизинга – 61 месяц (пункт 3.10). Выкупная стоимость предмета лизинга составляет 162 000 руб. и уплачивается в соответствии с пунктом 4 графика платежей в последнем месяце пользования предметом лизинга. Действие договора прекращается по окончании срока лизинга и выполнении сторонами взаимных обязательств. Договор может быть прекращен (расторгнут) по соглашению сторон, а также по иным основаниям, предусмотренным действующим законодательством (пункт 11.1 договора). Предмет лизинга 27.03.2017 передан лизингополучателю по акту приема-передачи оборудования. Уведомлением лизингодателя от 20.06.2019 № 1784 о расторжении в одностороннем порядке договора лизингодатель сообщил лизингополучателю о расторжении договора в одностороннем порядке на основании статьи 450 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс, ГК РФ) и пунктов 11.2, 11.2.3 договора, в связи с допущенным лизингополучателем нарушением обязанности по внесению ежемесячных лизинговых платежей. В соответствии с соглашением от 20.06.2019 к договору лизингополучатель обязуется в день подписания соглашения возвратить имущество лизингодателю. По акту приема-передачи от 25.06.2019 предмет лизинга

счет авансового платежа лизингополучателя. Таким образом, величина предоставленного лизингодателем финансирования составила 6 075 000 руб. Общая сумма договора составляет 10 904 209 руб. 37 коп. (пункт 3.5), в том числе авансовый платеж в размере 2 025 000 руб. (пункт 3.6). Срок лизинга составляет 35 месяцев (пункт 3.9) при сроке полезного использования предмета лизинга 61 месяц (пункт 3.10). Выкупная стоимость предмета лизинга составляет 162 000 руб. и уплачивается в соответствии с пунктом 4 графика платежей в последнем месяце пользования предметом лизинга. Предмет лизинга 27.03.2017 передан лизингополучателю. Уведомлением от 20.06.2019 № 1784 лизингодатель сообщил обществу «Атлант» о расторжении в одностороннем порядке договора лизинга на основании статьи 450 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс, ГК РФ) и пунктов 11.2, 11.2.3 договора, в связи с допущенным лизингополучателем нарушением обязанности по внесению ежемесячных лизинговых платежей. По акту приема-передачи от 25.06.2019 предмет лизинга передан обществу «Соби-Лизинг». На основании вновь заключенного договора лизинга от

верно. Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в постановлении №17389/2010 от 12.07.2011 указал, что выкупная стоимость предмета лизинга должна определяться исходя из его остаточной стоимости с учетом амортизации техники линейным способом, без применения ускоренного коэффициента. Расчет произведен по формуле: 1) ОС = ПС - (ПС/СПИ * СЛ), где: ОС - остаточная стоимость имущества; ПС - первоначальная стоимость имущества; СПИ - срок полезного использования; СЛ - срок передачи предмета лизинга по договору. ОС = 2 800 000 рублей – (2 800 000/40*13) = 1 890 000 рублей. 2) Доля выкупной стоимости предмета лизинга (в %) = ОС/стоимость лизинга * 100. 1 890 000 рублей /3 389 000 * 100 = 55,77% 3) Выкупная стоимость в составе лизинговых платежей, руб. = сумма, уплаченная в счет лизинговых платежей * доля выкупной стоимости (в %). 916 403,23 * 55,77% = 511 078 рублей 08 копеек. 4) Размер убытков в виде уплаченных лизинговых платежей, руб. 916

от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» определена классификация, в соответствии с которой определен полезный срок использования основных средств для расчета амортизации в налоговом учете (при исчислении налога на прибыль в соответствии с главой 25 Кодекса). Указанная классификация может быть использована и для целей бухгалтерского учета. При отсутствии наименования объекта в утвержденной классификации срок полезного использования объекта основных средств определяется исходя из нормативно-правовых и других ограничений использования. В силу пункта 7 статьи 258 Кодекса имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга ), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться согласно условиям договора финансовой аренды (договора лизинга). Согласно пункту 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.1998 № 60н, выбранный способ определения срока полезного использования основных средств должен быть закреплен в учетной политике организации,

более 3 (пункт 4.1 договоров); в силу пункта 4.3 договоров срок лизинга указан в спецификации. Судом установлено, что исходя из расчета по актам приема-передачи сроки полезного использования по различным видам имущества, приобретаемого в лизинг, составили от 21 до 61 месяца (равные сроку действия договора). Распоряжениями «о вводе основных средств в эксплуатацию» за период 2008-2011 годов в налоговом учете установлены сроки полезного использования с применением коэффициента ускорения 3; в бухгалтерском учете срок полезного использования основных средств – согласно срока договора лизинга . Как правильно указал суд, установление срока полезного использования представляет собой время, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика, не является произвольным и подлежит определению для целей налогового и бухгалтерского учета с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации на основании статьи 258 НК РФ. Ссылка Общества на судебную практику в подтверждение своих доводов не принимается судом кассационной инстанции, поскольку в каждом конкретном случае

средства; для целей бухгалтерского учета использование коэффициента ускоренной амортизации для договоров лизинга запрещено; при линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (пункт 19 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств» ПБУ 6/01, утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 2бн). Так, срок полезного использования техники (в том числе с учетом рекомендаций производителей) значительно превышает срок лизинга, а значит, истечение определенного в договоре срока лизинга не влечет за собой полного естественного износа спецтехники и падения ее текущей рыночной стоимости до близкой к нулевой величины. Таким образом, установление в договоре символической выкупной цены, приближенной к нулевой, означает, что действительная выкупная цена вошла, в числе прочего, в состав определенных сделкой периодических лизинговых платежей. Федеральным законом от 29.11.2021 № 382-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее

что инспекцией не оспаривается. Договор между предыдущим лизингодателем ООО «АКИ-ЛИЗИНГ» и лизингополучателем был заключен на срок 24 месяца. Согласно расчетам предыдущего собственника, отраженным им в графике лизинговых платежей, за этот период имущество, переданное по договору амортизируется полностью (выкупная стоимость согласно графику уплаты лизинговых платежей составляет 5818,34 рублей за два автопогрузчика). Указанное обстоятельство еще раз позволяет сделать вывод о применении предыдущим собственником повышающего коэффициента ускоренной амортизации. Таким образом, срок полезного использования установлен предыдущим собственником в 24 месяца как для имущества, переданного по договору лизинга , с учетом коэффициента ускоренной амортизации 3, фактический срок эксплуатации указанного объекта предыдущим собственником (ООО «АКИ-ЛИЗИНГ») составил 14 месяцев. Следовательно, оставшийся срок полезного использования на это же самое имущество, которое продолжало в неизменном режиме являться предметом лизинга по тому же самому договору, после эксплуатации предыдущим собственником составил 10 месяцев (24 - 14 = 10). Срок полезного использования автопогрузчика был отражен ООО «АКИ-ЛИЗИНГ-к» в учете как 11 месяцев,

ПБУ). Соответственно, в бухгалтерском учете стоимость к моменту окончания договора лизинга амортизация начислена в полной сумме, остаточная (балансовая) стоимость основного средства равна нулю. Согласно ст. 258 Налогового Кодекса РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ. При этом п. 10 данной статьи уточняет, что имущество, переданное в финансовую аренду по договору финансовой аренды (лизинга ), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга). Применение к нормам амортизации объектов амортизируемого имущества повышающих коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение срока полезного использования таких объектов. Согласно п. 2 ст. 259.3 НК РФ для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора лизинга,

договоров лизинга составляет 36 месяцев. Следовательно, даже если принимать во внимание срок полезного использования, определенный указанным выше Постановлением Правительства РФ, с учетом сезонности использования погрузчика - зернометателя скребкового ПЗС-100 «Бархан» и подборщика Джон Дир 615Р, предметы лизинга не могли обесцениться до практически нулевой величины, и, таким образом, действительная выкупная стоимость предметов лизинга вошла в состав лизинговых платежей. Срок полезного использования, представляя собой время, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности его владельца, не имеет произвольного характера. По договору финансовой аренды с правом выкупа лизингодателем, ставшим собственником предмета лизинга , имущество изначально передается лизингополучателю лишь во временное владение и пользование (ст.2, п.1 ст.11 Закона о лизинге). При последующем же выкупе право собственности переходит на товар, состояние которого за время нахождения имущества у лизингополучателя изменилось вследствие естественного износа. Следовательно, передача лизингополучателю титула собственника предмета лизинга осуществляется по остаточной, приближенной к нулевой цене в том случае, если срок

базе шасси КАМАЗ по состоянию на <дата>. равна нулю. Ввиду неисполнения Лизингополучателем обязательств по договору лизинга, <дата> объект лизинга был возвращен Лизингодателю. На момент возврата срок фактического использования лизингополучателем автобетоносмесителя№ на базе шасси КАМАЗ составил 76 месяцев (с <дата> по <дата>), при установленном сроке полезного использования согласно Классификации ОС от 60 до 84 месяцев (без учета использования коэффициента ускоренной амортизации). На момент продажи Лизингодателем возвращенного объекта лизинга- <дата>., срок полезного использования составил 80 месяцев. Расчет остаточной стоимости: 1. Согласно Договору лизинга № от <дата> первоначальная стоимость приобретаемого имущества составляет: ...- ...(НДС) = ... руб. Дата ввода в эксплуатацию <дата>. согласно Акту приема-передачи от <дата>. к, оговору купли-продажи № от <дата>. Возврат имущества Лизингодателю - согласно Акта приема-передачи к соглашению о расторжении договора лизинга № от <дата>. - <дата>г., что для целей начисления амортизационных отчислений составляет 76 месяцев. Норма амортизации по объекту амортизируемого имущества определяется по формуле: ? = -х100%,

Из справки-расчета транспортного налога за 2021 год следует, что данный объект основных средств является транспортным средством. (дополнительные материалы от 19 октября 2022 года, папка «10. Неподконтрольные расходы», папка «2.4 Налоги», папка «Транспортный») В то же время сведения о месте нахождения и характеристиках данного объекта основных средств, в частности, о его специальном назначении и использовании в процессе оказания услуг по передаче электроэнергии, позволяющие определить амортизационную группу и срок его полезного использования, в указанной инвентарной карточке отсутствуют. Иные документы, содержащие такие данные, отсутствуют. Договор лизинга от 4 февраля 2021 года, по условиям которого ООО «Первая лизинговая» обязалось приобрести и предоставить ООО «РЭС» в лизинг Лабораторию кабельную передвижную КАЭЛ-5 (на базе шасси ГАЗ-27057), 2021 года выпуска, на который ссылается административный истец, указанных выше сведений также не содержит (материалы от 2 августа 2022 года, папка «Закупки 2021», папка «Договоры прочие», папка «Первая лизинговая, договор от 09.02.2021). При этом согласно расчету амортизации ООО «РЭС»