в затратах в 2006-2008 г.г. неравномерно. В частности, были установлены факты как занижения, так и завышения расходов. В соответствии с п.10 ст.250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде доходов прошлых лет, выявленных в отчетном (налоговом) периоде. Согласно п.п.1 п.2 ст.265 НК РФ в целях настоящей главы к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде. Общество в течение 2008 года осуществляло исправительные проводки по счету 91.2 «Прибыль и убытки прошлых лет», не разделяя операции по годам (2006, 2007, 2008 годы). При этом суммы завышенных расходов отражались как доходы прошлых лет, суммы заниженных расходов – как убытки прошлых лет, выявленные в текущем периоде. Из карточки счета 91.2 за 2008 год следует, что сумма доходов прошлых лет, отраженная в составе внереализационных доходов, составила 2 229 042,87 рублей, сумма убытков прошлых лет,
размере 53 143 063 руб., в том числе за 2007 год – 4 637 922 руб., за 2008 год – 48 505 140 руб. Согласно пункту 1. статьи 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных настоящими статьями 264.1, 268.1, 275.1, 278.1, 278.2, 280 и 304 НК РФ. При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что в нарушение статьи 283 НК РФ заявителем занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций за 2009 год в размере 1 202 728 руб. (47 409 089 руб.- 48 611 817 руб.) на сумму неправомерно заявленного убытка за 2007-2008 годы.
установленном настоящей статьей (пункт 4 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации). В соответствии с пунктом 5 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в спорный период) сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде . В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным
с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг). Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы (пункт 2 статьи 253 НК РФ). Кроме того, в соответствии с пунктом 2 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности: в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде . Указанное право корреспондирует обязанности налогоплательщика по хранению всей первичной документации, подтверждающей полученный финансовый результат в соответствии со статьей 313 Налогового Кодекса (размер понесенного убытка) в течение всего периода, когда уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученных убытков. В случае отсутствия указанных документов, налогоплательщик лишен права учесть их при расчете налога на прибыль, в соответствии с пунктом 1 статьи 252, пунктом 49 статьи 270 НК РФ. Статьей 9 Федерального закона
