течение периодов действия договоров страхования. Оценив представленные в материалы дела доказательства, суды трех инстанций установили, что срок действия заключенного обществом с АО «АльфаСтрахование» договора страхования с 01.04.2008 по 31.12.2015, договора с ООО СК «ВТБ Страхование» - с 13.02.2012 по 31.12.2019. Учитывая установленные обстоятельства, руководствуясь положениями статей 246, 252, 263, 271, 272 Налогового кодекса Российской Федерации, суды согласились с выводами налогового органа о необходимости учета обществом, связанных с выплатой сумм страховой премии, расходов в течение периодов действия договоров страхования, поскольку установленный налоговым законодательством порядок учета отдельных видов расходов не подлежит изменению налогоплательщиком. При этом признавая недействительным решение налогового органа в части, суды учли, что налогоплательщик при исчислении налога на прибыль за указанные налоговые периоды учел убыток, сформированный за 2009 год, то есть выразил волю на перенос убытков прошлых лет на последующие периоды. Нарушений при переносе убытка за 2009 год в размере 18 866 488 рублей налоговым органом в ходе проверки не
при исчислении налоговой базы, как неправильное отражение (неотражение), а равно искажение в налоговом учете фактов хозяйственной деятельности. В рассматриваемом случае имело место неотражение в соответствии с действующей в организации Учетной политикой для целей налогообложения амортизационной премии по принятым к учету основным средствам в 2010 году, то есть была допущена ошибка, влияющая на размер налоговой базы по налогу на прибыль ( искажающая ее в сторону уменьшения). Соответственно, налогоплательщик вправе был исправить такую ошибку в 2012 году, применив амортизационную премию в отношении спорных объектов основных средств. Как следует из оспариваемого решения налогового органа пунктом 3.1.2.1 доначислен налог на прибыль в размере 50 413 руб. Основанием для доначисления послужил вывод Инспекции о завышении расходов , уменьшающих доходы от реализации на сумму амортизации после истечения срока полезного использования следующих объектов основных средств: Генераторная установка S 15000 инв. номер 1924т., АСВН -80 с двигателем инв. номер 1570т, Светильники дорожные инв. номер 173, АСН -5М «Дельта»
уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль ввиду того, что являются частью установленной в организации системы оплаты труда. Аналогичное мнение высказано и в письме Минфина России от 19.03.2007 № 03-03-06/1/158. Перечень расходов, которые не подлежат учету в целях налогообложения налогом на прибыль, установлен в статье 270 НК РФ, согласно которой в этот перечень включены, в частности: расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) (пункт 21); в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений (пункт 22); в виде сумм материальной помощи работникам (пункт 23). В рассматриваемом случае ни один из видов оспариваемых налоговым органом выплат не может быть отнесен к расходам , не подлежащим учету в целях налогообложения налогом на прибыль, предусмотренным пунктами 21, 22, 23 статьи 270 НК РФ. Инспекция считает, что вышеназванные спорные выплаты не связаны с выполнением работниками трудовых функций, следовательно, не носят
расчет по сложившимся фактическим убыткам от деятельности ОПХ за проверенные периоды. В ходе проверки налоговым органом произведен расчет убытка, для которого расходы выбирались из предоставленных налогоплательщиком выписок из ведомости движения активов (основных средств) по данным налогового учета за 2012-2014 годы. В ходе проверки налогоплательщиком представлены расчеты сумм начисленной амортизации амортизируемого имущества по группам, а к апелляционной жалобе налогоплательщиком приложены иные налоговые регистры по исчислению амортизационных расходов, которые не были представлены в ходе налоговой проверки. В таблице налогоплательщик приводит суммы амортизации и амортизационной премии уже отраженной в косвенных расходах, которые остались неизменными по результатам проверки и соответствуют регистрам. По мнению налогоплательщика, налоговый орган должен был при расчете убытка от деятельности ОПХ, учесть только те расходы , которые включены налогоплательщиком в декларацию по налогу на прибыль за проверяемый период, на основании регистров расчета сумм амортизации. Между тем, именно налогоплательщик обязан доказывать соблюдение условий, установленных статьей 275.1 НК РФ. Налогоплательщик пояснил, что те
с представленными в материалы дела доказательствами, пришли к выводу, что учет в 2010 году расходов в виде амортизационной премии по объектам, введенным в эксплуатацию в декабре 2005 года, осуществлен налогоплательщиком правомерно. Формулируя вывод о правомерном включении налогоплательщиком в состав расходов за 2010 год амортизационной премии по основным средствам, введенным в эксплуатацию в декабре 2005 года, и отклоняя доводы Инспекции, суды исходили из следующего: - положения абзаца третьего пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, вступившей в силу с 01.01.2010, предоставили налогоплательщику право корректировать налоговую базу в том периоде, в котором обнаружены ошибки, даже если такие ошибки допущены в предшествующих периодах, но при условии, что они привели к излишней уплате налога; - указанная норма права устанавливает дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, в том числе право на учет переплаты, образовавшейся вследствие неотражения в более раннем периоде спорных расходов , и освобождает от необходимости представления уточненной налоговой декларации по
НК РФ определяется с учетом положений ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации", а именно учету подлежат премии в связи с приобретением определенного количества продовольственных товаров. Независимо от природы премий, для целей налогообложения возможен их учет как величины, влияющей на выручку, полученную от реализации, в сторону ее уменьшения с учетом положений статьи 249 НК РФ. При этом перечень премий, подлежащих выплате контрагентам, которые можно учитывать в составе налоговой базы по налогу на прибыль, является открытым. Обоснованность расходов , учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. В силу ст. 252 НК РФ расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Материалами дела установлено, что заключенными дистрибьютерскими договора с покупателями предусмотрена выплата премии за
